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汽车美容业务是否应该征收营业税
万顺汽车服务部是今年初成立的一家公司，公司经营范围包括汽车维修、汽车美容和保养（打蜡、抛光、喷漆等）、清洗等，属于小规模纳税人。近日，当地主管地税机关在检查时，要求该公司就汽车美容和保养、清洗等业务取得的收入缴纳营业税。该公司财务人员认为自己应缴纳增值税，于是打电话咨询。
根据《交通部关于对〈关于明确车辆清洗业管理职能的请示〉的复函》（交函公路[1998]484号）规定，汽车清洗业是汽车维修业的重要组成部分，在**标准《汽车维修业开业条件》中明确规定，汽车清洗是进行车身清洗、除尘、除垢、打蜡、抛光等作业的统称，是汽车维修专项修理业务的主要作业项目*一。因此，汽车美容和保养、清洗业务应属于增值税中的修理修配劳务。
财务人员之所以认为自己企业应该缴纳增值税，是因为汽车美容等业务一般有两种情形，一种是在提供汽车修理劳务同时提供汽车美容等服务；一种是为客户专门进行汽车美容等服务。前者属于混合销售行为，不应征收营业税。后者属于兼营行为，由于不能分别核算各项业务，根据相关法规，应该对所有业务一并征收增值税。
万顺汽车服务部应该缴纳营业税而不是增值税。依据是：
一、根据《增值税暂行条例实施细则》规定，增值税应税劳务中的修理修配劳务，是指纳税人受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。交函公路[1998]484号文件将汽车清洗业归为汽车维修业的组成部分，是规范行业管理的需要，据此认为其业务属增值税应税劳务是不合适的。
二、公司财务人员对“混合销售”的理解有误。新《增值税暂行条例实施细则》及《营业税暂行条例实施细则》对“混合销售行为”的定义是，一项销售行为既涉及货物又涉及营业税应税劳务。也就是说，税法上的混合销售，*须是一项销售行为既包括增值税应税货物，又包括营业税应税劳务，而该公司在提供修理修配劳务的同时提供汽车美容等服务，并不涉及增值税应税货物，因而纳税人在提供修理、修配劳务的同时提供汽车美容等服务，不能理解为混合销售行为。
三、纳税人发生兼营业务的纳税处理，新、旧*策有变化。原《增值税暂行条例实施细则》及《营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人兼营非应税劳务如不分别核算或者不能准确核算的，应与增值税应税项目一并征收增值税。而新《增值税暂行条例实施细则》第七条及新《营业税暂行条例实施细则》第八条对此作了较大调整，即纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算增值税应税项目销售额和非增值税应税项目营业额。未分别核算的，由主管税务机关分别核定，分别缴纳增值税和营业税。
该公司坚持要缴纳增值税，一个重要因素是对新*策没有领悟清楚。新税法将小规模纳税人的征收率由原来的6%（工业）、4%（商业），统一降为3%，调整后的小规模纳税人征收率小于营业税5%的税率。纳税人继续按照原来的*策规定，发生兼营业务而不能进行单独核算的应一并缴纳增值税，则可以达到少缴税款的目的。但是，新税法的颁布，有效地堵塞了这项*策的漏洞。因此，上述汽车服务部发生的汽车美容等业务，无论是单独提供还是在发生修理业务时一并提供，都应该缴纳营业税。
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