课程关键词：深圳华强北助理会计师培训班
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一、政*补助的会计处理
政*补助，是指企业从政*无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政*作为企业所有者投入的资本。《企业会计准则》规定，与资产相关的政*补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益；与收益相关的政*补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
【例1】甲企业于2008年1月收到政*拨付的扶持企业发展专项资金1000万元，用于扶持甲企业3年内的生产经营发展，补偿各项费用支出。甲企业适用的企业所得税税率为25％，假若甲企业在2008年至2010年发生的费用支出分别为300万元、400万元和500万元。
分析：因本例中的政*补助和收益相关，扶持发展专项资金用于补偿甲企业3年的相关费用支出，按《企业会计准则》规定，应确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。账务处理如下：
（一）2008年收到扶持企业发展专项资金：
借：银行存款 10 000 000
贷：递延收益 10 000 000
（二）2008年按发生的费用支出，计入当期损益：
借：递延收益 3 000 000
贷：营业外收入 3 000 000
（三）2009年按发生的费用支出，计入当期损益：
借：递延收益 4 000 000
贷：营业外收入 4 000 000
（四）2010年因发生费用支出大于递延收益余额。故按递延收益余额计入当期损益：
借：递延收益 3 000 000
贷：营业外收入 3 000 000
二、政*补助的税务处理
新《企业所得税法》第七条规定，财政拨款为不征税收入。但《企业所得税法实施条例》第二十六条规定，财政拨款，是指各级人民政*对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国务院规定的 其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。其采用了相对较窄的概念，只有国务院才有权确定不征税收入。
相关部门、**税务总局于2008年12月发布《关于财政性资金、行政事业性收费、政*性基金有关企业所得税*策问题的通知》（财税[2008]**号），对有关所得税*策进行了明确，并规定自2008年1月1日起执行，为2008年度企业所得税汇算清缴工作提供了*策依据。其规定企业取得的各类财政性资金，除属于**投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
【例2】资料承例1，甲企业于2008年1月收到政*拨付的扶持企业发展的专项资金1000万元，因其不属于由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，所以不能作为不征税收入，应按规定计入当年应纳税所得额，即应计缴企业所得税250万元。这无疑给纳税人带来了负担，本来政*补助意在扶持企业发展，又要缴纳相当一部分所得税，导致政*补助振兴经济的作用大打折扣，影响了扶持企业发展的效果，显然不够合理。
对此，相关部门、**税务总局于2009年6月发布了《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号），情况有了转机。财税[2009]87号文规定，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政*相关部门门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。其条件为：
（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；
（二）相关部门门或其他拨付资金的政*部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
【例3】资料承例1，甲企业于2008年1月收到政*拨付的扶持企业发展的专项资金1 000万元，因其符合规定的条件，所以按新规定应界定为不征税收入。即甲企业取得扶持企业发展专项资金时不需计缴企业所得税，用于支出所形成的费用，也不能在计算应纳税所得额时扣除。
可见，财税[2009]87号文很好地解决了财政补助企业所得税处理的问题，避免了左袋进，右袋出。其宽窄适度，合情合理，有利于促进经济振兴。
三、企业在实务中应注意的问题
（一）企业应和政*部门保持良好的沟通
及时了解**发改委、财政、税务、科技等部门的新动向，获取政*补助的新信息，结合实际有针对性地适时申请，对企业发展大有裨益。
（二）企业应及时把握财税法规、*策的变化
财税法规、制度变化较快，应及时关注新变化情况，进行正确的财税处理，积极应对，能起到事半功倍的效果。
（三）企业应关注政*补助的时效性
财税[2009]87号文规定符合条件的时问段为2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政*相关部门门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，超过时效不能作为不征税收入处理。企业在立项申请相关政*补助时应充分考虑时效性，即在2010年年底前收到政*补助将能取得较好的效果。
（四）企业应做好政*补助的财税筹划
在上述例子中，甲企业获得的政*补助按《企业会计准则》应在2008年至2010年据费用发生额确认“营业外收入”，而税法则在获取政*补助的年度作为不征税收入，日后发生的相关费用不能在税前扣除，这就产生了会计和税务处理的差异。为减轻税务机关和企业纳税调节的负担，减少工作量，企业可和主管税务机关沟通，建议在合法的前提下，实现税务与会计处理的趋同，即按会计处理即可。可向主管税务机关提交政*补助财税处理的请示，作为相关备案资料，若获得主管税务机关的认可，则可提率，实现双赢。
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