如何做好会计应收账款工作

（一）应收账款业务常见错弊

1.账账不符。指应收账款总分类账余额与各所属明细分类账余额之和不相等，或是总分类账所列金额大于明细账余额之和，或是总分类账或明细分类账计算错误。

2.虚列账户。指企业凭空捏造债务单位，为其设置应收账款明细账户，在其账户下虚列应收账款金额。其目的是为了隐匿财产、挪用或贪污资金，或是为了虚增利润。如企业收到一笔销货款，不借记“银行存款”或“现金”，而借记“应收账款”，将销货款列入某虚拟企业，该款项则可能被挪用或贪污。

3.应收账款入账金额不实。在有销货折扣的情况下，应收账款的入账金额应采用总额法。若企业按净额法入账，可能出现私吞折扣的情况。

4.应收账款回收期过长。一般地讲，应收账款回收期不能过长，否则会影响企业正常的生产经营活动。对回收期过长的应收账款，应查明是否存在已收回款项被私分挪用的情况。

5.销货退回不冲账。购货单位部分或全部退货后，企业未按退回金额冲减应收账款，造成账实不符，私分退回货物。

（二）应收账款业务的查账方法与技巧

1.销售环节内部控制制度的审查应收账款的发生和销售业务联系紧密，审查销售环节的内控制度，是为了掌握和评价企业销售环节的内控制度是否建立健全并有效执行，存在哪些缺陷，这有利于查账人员进一步确定应收账款审查的重点和范围。对销售环节内部控制制度的审查一般包括以下内容：

（1）审查销售环节是否建立明确的职责分工。包括接受客户订单、调查信用、批准信用、填制销货通知、发送商品、结算开单、办理销货退回、折扣折让、收取货款、会计记录、核对账目等是否都有明确的职责分工。

（2）审查销货订单的承接、调查客户信用、批准信用是否有严格的程序，凭*手续是否完备。

（3）审查销货合同的签订、执行。包括合同签订的手续是否完善，发货通知、发送商品、结算开单、会计记账等是否按职责分工进行，凭*手续是否完善。

（4）审查销货退回、折扣折让是否经过严格的审批，凭*、手续是否完善。

（5）审查货款的催收、收款、坏账的审批和注销是否有专人负责，凭*手续是否完善。

2.应收账款实有数的审查——函证

应收账款函证就是直接发函给被查证单位的债务人，要求核实被查证单位应收账款的记录是否正确的一种查证方法。函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性、可靠性，防止或发现被查证单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假，营私舞弊行为。可以说，函证是应收账款审查中较重要、较具有决定性的步骤。

（1）函证的对象和范围。一般情况下，查账人员不需要对被查证单位所有的应收账款进行函证。查账人员应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；主要客户（包括关系密切的客户）；余额为零的项目；非正常的项目。询证函应由查账人员利用被查证单位提供的应收账款明细账户名称及地址编制，但询证函的寄发一定要由查账人员亲自进行。

函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有以下几方面：①应收账款在全部资产中的重要性。比重较大，则函证的范围应相应大一些。如果应收账款在全部资产中所占的比重较大，应根据应收账款明细分类账审查的情况抽查会计凭*，包括对记账凭*和原始凭*的合法性、合理性、正确性、完整性的详细审查。②被查证单位内部控制的强弱。如果内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。

（2）函证的方式。函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种。①肯定式函证，又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。肯定式函证主要适用于以下情况：个别账户的欠款金额较大，有理由相信欠款可能存在争议、差错等问题。

（3）函证时间的选择。为了充分发挥函证的作用，应恰当选择函证的发送时间。发函的较佳时间应是与资产负债表日接近的时间，并同时考虑对方复函的时间，尽可能做到在查账人员的查证工作结束前取得函证的全部资料。

（4）函证结果差异的分析。查账人员在发出询证函后，需编制询证汇总表，注明被询证单位名称、询证编号、询证金额、发函日期、收回日期、金额认可情况、原因分析等内容，作为查账工作底稿。①询证回函认可询证金额，一般地说，被审查单位原账面记录的应收账款余额是真实、正确的。可将询证回函编入工作底稿，作为审查的证据。②询证回函认可的金额小于询证金额，应查明原因，在排除双方记账错误的情况下，可能有两种情况：一是被审查单位虚列应收账款，目的是虚增销售收入，进而虚增利润，应进一步查实相应的销售合同、发票、发货单等。二是在询证函发出后，回函之前欠款单位已偿还部分货款。要核对企业现金日记账与银行存款日记账，查明该款项是否已收到。③询证回函认可的金额大于询证金额，也应核实并查明原回，被审查单位是否存在人为调整期末余额的不正当行为。查明原因后，建议调整有关账户记录。

3.应收账款总分类账与应收账款明细分类账核对

取得或编制应收账款明细清单，并逐项与应收账款明细账核对相符。将应收账款明细清单各明细账户余额合计金额与应收账款总分类账余额核对相符。如不相符，须查明原因，取得相关证据。

4.应收账款明细分类账的审查

采用审阅法对应收账款明细分类账进行逐户审查，包括对日期、摘要、金额的审阅。特别要注意：（1）是否在月初和月末有大笔相同金额的转出和转入。若有应重点审查，防止采用虚列收入调节利润的情况。（2）对摘要说明不清楚，金额较大的记录或异常的记录要加强审查。根据应收账款明细分类账审查的情况抽查会计凭*，包括对记账凭*和原始凭*的合法性、合理性、正确性、完整性的详细审查。