财务与会计的不同点

(一) 在概念框架中指引其他基本概念

概念框架是一个由目标和与目标关联的基本会计概念相联结的一个理论体系。目标是整个概念框架的起点, 凡与之关联的其他基本概念无不直接或间接地为了实现目标规定的要求, 遵循目标指引的方向而运用。财务会计目标使整个概念框架贯穿在一起, 实现协调其他概念。

在概念框架中, 首先研究并确定财务会计的目标, 所有其他概念就依次、内在一致地同目标保持着联系并服从和服务于目标。否则, 一个连贯、协调的概念系统是不可能形成的。

以FASB 的现行概念框架为例, 第1号概念公告研究企业财务报告的目标。把目标定为对使用者经济决策有用(含对管理当局受托责任履行情况的评估并由此进行的决策) , 并提出为实现决策有用性*提出几类信息:

( 1)企业现金流量的预期;

( 2)企业经济资源、义务及其变动;

( 3)企业的经营业绩和较终盈利(收益) 。

FASB 的第2号概念公告就是为从质量上增加决策有用性, 对财务报告提供的信息要求。凡第1号概念公告所要求向使用者提供的信息, 在质量上*使之对决策有用, 为了对决策有用, 其前提是可以理解。而相关性与可靠性(如实反映) 则是主要质量, 可比性(含一致性) 是次要质量, 并提出“效益> 成本”为约束条件, 重要性为质量要求的起点。

在对目标规定了量与质的要求之后, 第3 号概念公告(现被第6 号公告所取代) 就研究财务报表(也应包括日常账户体系) 中的信息是怎样产生的。会计的信息来源于会计的对象, 会计的对象通常概括为一个整体内容如“企业价值增值运动”, 但这种抽象的概括不能据以确认、记录和计量企业日常发生的交易和事项。事实上, 会计对象的内容不是一个同质的整体, 它是由若干具有自己的特征而又互相联系的部分共同组成, 正是这些组成部分, 可以分别记录和报告不同性质的交易和事项并以这些部分为基础, 通过再分类, 产生较详细的信息。

(二) 规定财务报告的目的和宗旨

以财务报表为核心的财务报告是传递目标所要求的信息供投资人进行投资决策、债权人进行信贷决策的参考, 这就是财务会计与报告的目标所规定的目的和宗旨。财务会计是由确认、记录、计量、交易和事项的方法与程序所组成, 其目的是把加工的信息汇总在财务报表附注和其他财务报告之中。

(三) 表外披露财务报告目标的扩充

按照FASB 的第1号概念公告, 当前财务报告目标要求和提供的信息实际上只限于一整套财务报表能提供的信息即确认的信息。但财务报告已把财务信息从财务报表扩展为表外对投资、信贷和类似决策有用的一切信息(其中包括非财务信息) , 根据FASB 第5 号概念公告第8段表1的列示, 在财务报表之外至少包括四个部分: 财务报表注释(附注)