存货变动对税负分析的影响

存货变动对所得税税负没有什么影响，因为影响利润的主要因素是收入、费用和成本；存货变动对增值税税负有很大的影响，企业往往通过人为调控存货来调节税负水平。
在不考虑存货因素时，增值税税负的计算比较简单：
增值税税负率=实际上缴的增值税/营业收入*
通过各期税负率的变动，大致上可以了解到企业是否正常纳税；但由于这种税负率没有考虑到存货变动，不能准确的反映真实的税负情况。例如，某企业投入100万元原料，期末全部转为成品，成本为125万元（其中材料成本100万元，人工10万元，制造费用15万元。为分析起见，假设制造费用中没有可供抵扣的进项，没有期间费用和利润）。企业当年销售100万元，存货25万元，由于进项等于销项，增值税为零，税负率也为零。按会计“期间匹配”的原则，将存货计入分析，税额为4.25万元（25万元*17%），税负率就成了3.4%（4.25/125），可见存货对税负的影响是很大的。在具体分析时，要考虑以下三种情况：
一、当年投产的新建企业。新建企业期初存货=0，期末存货≧0
增值税额=销项税额+存货应计税额—进项税额
增值税税负率=｛增值税额/（营业收入+存货成本）｝*
由于存货税额计入了销项，所以存货成本应视同收入（很重要）
二、永续经营的企业：
1、期末存货﹥期初存货：
增值税额=销项税额+（期末存货—期初存货）*17%—进项税额
增值税税负率=｛增值税额/（营业收入+期末存货成本—期初存货成本）｝*
由于期初存货已在上个期末计税，本期只对增加的存货计税
2、期末存货﹤期初存货：
增值税额=销项税额—｛进项税额+（期初存货—期末存货）*17%｝
增值税税负率=｛增值税额/（营业收入+期末存货成本—期初存货成本）｝*
这种情况表示，本期销售了已计税的期初存货，由于销项税额不能调减，从进项税额调增，以避免重复计税
三、由于进项税额可以延期确认，所以在分析时，应将“待抵扣的进项税额”并入进项税额计算。