审计中需要清楚的账务处理程序知识

*一节　账务处理程序的意义和种类
一、账务处理程序的意义
账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭*、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括：会计凭*和账簿的种类、格式，会计凭*与账簿之间的联系方法，由原始凭*到编制记账凭*、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。
科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于提高会计核算工作效率，增加会计核算工作质量，有效地组织会计核算具有重要意义。
1．增加会计记录正确及时、完整。
2．增加会计工作有条不紊的进行，提高工作效率，迅速提供财务信息。
3．增加会计核算资料的质量，为企业的经营管理提供准确、可靠的会计信息。
二、账务处理程序的种类
在我国，常用的账务处理程序主要有：
1.记账凭*账务处理程序；
2.汇总记账凭*账务处理程序；
3.科目汇总表账务处理程序。
上述三种财务处理程序的主要不同之处在于：汇总凭*、登记总分类账的依据和办法的要求不同。
第二节　记账凭*账务处理程序
一、记账凭*账务处理程序的意义
记账凭*账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭*或汇总原始凭*编制记账凭*，然后直接根据每一张记账凭*逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。
特点：直接根据记账凭*逐笔登记总分类账，在记账凭*和总分类账之间没有其他中间环节；是会计核算中较基本的一种核算组织程序，也是其他核算形式的基础。
二、记账凭*账务处理程序设置的会计凭*和账簿
1.会计凭*：记账凭*可以是通用记账凭*，也可以分设收款凭*、付款凭*和转账凭*。
2.账簿：现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账，其中现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。
三、记账凭*账务处理程序流程
（一）一般程序
1.根据原始凭*或汇总原始凭*，编制记账凭*；
2.根据收款凭*、付款凭*逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
3.根据原始凭*、汇总原始凭*和记账凭*，登记各种明细分类账；
4.根据记账凭*逐笔登记总分类账；
5.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
6.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
（二）优缺点及适用范围
优点：简化了记账手续，直接以记账凭*为依据登记总分类账，因而容易被理解和掌握，来龙去脉清楚，便于了解经济业务的动态和核对账目，使用也较为方便，还可以减少明细账的设置。
缺点：登记总分类账的工作量较大。
适用范围：规模较小、经济业务量较少、记账凭*不多的企、事业单位。
第三节　汇总记账凭*账务处理程序
一、汇总记账凭*账务处理程序的意义
汇总记账凭*账务处理程序，亦称分类汇总记账凭*核算程序，是根据汇总记账凭*登记总分类账的一种账务处理程序。
特点：定期根据记账凭*分类编制汇总收款凭*、汇总付款凭*和汇总转账凭*，再根据汇总记账凭*登记总分类账。
会计凭*：除设置收款凭*、付款凭*和转账凭*外，还应设置汇总收款凭*、汇总付款凭*和汇总转账凭*。
账簿：与记账凭*账务处理程序基本相同。

二、汇总记账凭*的编制方法
1．汇总收款凭*及其编制方法。汇总收款凭*是指按“现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭*，它汇总了一定时期内现金和银行存款的收款业务。
2．汇总付款凭*及其编制方法。汇总付款凭*是指按“现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种记账凭*，它汇总了一定时期内现金和银行存款的付款业务。
3．汇总转账凭*及其编制方法。汇总转账凭*是按转账凭*中的每一个贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭*。
三、汇总记账凭*账务处理程序流程
（一）一般程序
1.根据原始凭*或汇总原始凭*，编制各种记账凭*；
2.根据收款凭*、付款凭*逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
3.根据原始凭*、汇总原始凭*和记账凭*，登记各种明细分类账；
4.根据各种记账凭*编制有关汇总记账凭*；
5.根据各种汇总记账凭*登记总分类账；
6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
（二）优缺点及适用范围
优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。
缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭*，不利于会计核算的日常分工，当转账凭*较多时，编制汇总转账凭*的工作量较大。
适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。
第四节　科目汇总表账务处理程序
一、科目汇总表账务处理程序的意义
科目汇总表账务处理程序又称记账凭*汇总表账务处理程序，它是根据记账凭*定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。
科目汇总表是根据记账凭*汇总而成的。其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。其记账凭*、账簿的设置与记账凭*账务处理程序基本相同。
二、科目汇总表的编制方法
科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭*，按科目进行归类编制的。在科目汇总表中，分别填入每个总分类科目本期发生额，然后分别计算出科目汇总表的借方发生额合计数、贷方发生额合计数。科目汇总表可以每月汇总一次，编制一张，也可以5天或10天汇总一次，每月编制几张。根据记账规则，在编制的科目汇总表内，全部总账科目的借方发生额合计数，与贷方发生额合计数相等。
三、科目汇总表账务处理程序流程