会计谨慎性原则的应用

会计谨慎性原则的应用

（一）过度谨慎性的制约机制

对会计历史成本原则的修正，离不开会计估计，由于“估计”没有经过市场交易的检验和原始凭*的支持，失去了会计信息应有的可靠性特征，会计信息有可能会变成数字游戏。不仅如此，过度的谨慎性导致会计信息不能向投资者传达企业价值的准确信息，结果也会误导投资者决策。特别是随着公允价值会计的采纳，历史成本不再是会计计量的标准，代之以更多、更大胆的会计估计，会计信息的可靠性受到了极大的伤害。所以，我国会计规范对公允价值采取非常谨慎的态度，新企业会计准则也仅仅在金融工具会计等特殊的会计业务处理方面引入了公允价值的概念，目的是防范会计人员的道德风险。

除了会计规范之外，管理者出于融资便利考虑和管理报酬的原因，普遍倾向于高估资产、多计收入，低估负债、少计损失，对过度稳健形成制衡。所以，谨慎性原则产生的经济后果并没有想像的那么大。股东，特别是大股东对过度谨慎性的谅解和支持是对会计人员的道德抚慰。谨慎性会计处理方法可以夯实资产和收益，消除潜在亏损，挤干股市泡沫，从根本上讲还是有利于保护投资人利益的。而且，如果资产的受托者都能够客观而充分地运用谨慎性原则来表达资产营运状况，如低估企业的价值或收益能力，即所有企业均选择了相同的会计标准，那么投资者对企业经营者的受托责任和业绩的评价以及投资决策是不会受会计原则选择的影响的。

（二）滥用谨慎性原则的制约机制

谨慎性原则要求充分估计不确定的损失而不要估计不确定的收益，而且如果当资产的价值降低到了历史成本之下时，要计提相应的减值准备，以恰当地反映资产的公允价值，同时将减值损失计入当期损益。计提资产减值准备，体现了财务会计报告的中心由利润表向资产负债表的回归。所以，当资产的公允价值恢复时，应当允许对原来计提的减值准备予以转回，同时将转回的减值损失增加当期损益。但是由于我国资本市场发育不充分，资产公允价值的确定很大程度上依赖于会计人员的主观判断，这就为人为调节利润提供了相当大的空间。所以，我国新企业会计准则禁止资产减值准备转回，在制度安排上制约了谨慎性原则的滥用。谨慎性原则的确是会计信息的一个重要质量特征，它产生于会计人员防范风险的需要，是会计人员职业责任加大的结果。从会计信息可靠性角度讲，即使在会计报表日资产的价值已经贬值，会计人员也无须对其进行调整。但从投资者角度讲，这些资产贬值的信息与投资者的决策是密切相关的，不能因会计职业的原因而坚持历史成本原则。为投资者提供谨慎性的会计信息，对投资风险予以必要的提示，不但是会计人员道义上的责任，而且是一种法律义务。