虚报亏损的账务处理

国税发[1996]162号文件规定：税务机关对在申报亏损的企业进行纳税检查时，如发现企业虚列扣除项目或少计应纳税所得，从而多申报亏损，可视同查出同等金额的应纳税所得。对此，除在亏损弥补登记证上调减其税前可弥补亏损金额外，税务机关可根据33%的法定税率，计算出相应的应纳所得税额，并视情节，根据《*税收征管法》的有关规定进行处理。
    　国税函[2005]190号文件进一步规定：虚报亏损，造成当年不缴或少缴税款的，属于偷税行为；虚报亏损，造成当年未少缴税款的，责令限期改正，并罚款。
    　案例：某企业2005年末“利润分配——未分配利润”帐户借方余额120万元，企业申报亏损也为120万元，经税务部门检查发现以下两种情况，请分别予以调整：
    　*一种情况：企业少记商品销售收入40万元存入小金库中，税务部门的处理结果是企业调减亏损，处以罚款10万元（包括增值税罚款与所得税虚报罚款之和）。
    　第二种情况：超过计税工资标准部分的工资未作纳税调整130万元，扣除帐面亏损120万元，实为盈利10万元，处理结果是企业补缴所得税，并处视同所偷税款3.3万元（10万元×33%）两倍的罚款6.6万元。
    　根据上述情况，账务调整及纳税处理如下：
    　对于*一种情况，调减亏损后仍为亏损，不须缴纳所得税，但对于偷漏的增值税款应该补缴，具体处理如下：
   　（1）调减亏损
    　借：银行存款                   468000
        　贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 68000
            　以前年度损益调整                   400000
    　（2）交纳罚款
   　借：以前年度损益调整（税收罚款） 100000
        　贷：银行存款                     100000
   　（3）补交税款
   　借：应交税金——应交增值税（销项税额） 68000
        　　贷：银行存款                            68000
    　　2、调减亏损后为盈利。由于工资超支属于性差异，不需作帐务调整，但该盈利实为应纳税所得额，应补缴所得税3.3万元，罚款3.3万元，会计处理如下：
    　　（1）补缴所得税
    　　借：以前年度损益调整      33000
        　　贷：应交税金——应交所得税（补交上年） 33000
    　　借：应交税金——应交所得税（补交上年） 33000
        　　贷：银行存款                            33000
    　　（2）交纳罚款
    　　借：以前年度损益调整（税收罚款）    66000
        　　贷：银行存款                         66000