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中级会计实务长期股：权投资复习

1.同一控制下企业合并的长期股权投资（采用成本法后续计量）：

（1）合并日

借：长期股权投资（被合并方在较终控制方合并报表中净资产账面价值×持股比例，有商誉要分开算，全额加。）

应收股利（已宣未收现金股利）

资本公积—股本溢价（倒挤先冲）

盈余公积（不足再冲）

利润分配—未分配利润（再不足再冲）

贷：对价资产、负债、权益的账面价值

资本公积—股本溢价（倒挤）

借：管理费用（相关费用）

贷：银行存款

（2）被合并方宣告发放现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

同控下合并，对方净资产，长投记份额，对价销自账，倒挤做溢价，不足冲留存。

2.非同一控制下企业合并的长期股权投资（采用成本法后续计量）：

（1）购买日

借：长期股权投资（合并成本=对价含税公允价值）

贷：不同情况不同处理，确认对价的公允价值与账值的损益

对价涉及增值税的是含税公允价值。

（2）合并对价公允价值与账面价值的之差，作为处置办理：

1，对价为金融资产、长期股权投资的计入投资收益。

2，对价为存货，作销售处理，按公允确认收入，按账值结转成本。

3，对价为投资性房地产，按公允确认其他业务收入，按账值结转其他业务成本。

4，对价为固定资产、无形资产的，计入资产处置损益，但固资要通过固定资产清理。

5，发债佣金手续费进负债。

6，发股佣金手续费扣溢价，不足冲留存。

（3）仅在合并报表中反映 “商誉”和“负商誉”

合并成本＞被购买方可辨认净资产公允价值份额，差额为商誉

合并成本＜被购买方可辨认净资产公允价值份额，差额为营业外收入。

非同控合并，看己对价物，长投记公允，对价正常做。

3. 非合并的长期股权投资（权益法后续计量）：

（1）投资日

借：长期股权投资—投资成本（对价含税公允价值+相关税费）

贷：具体情况不同处理，确认支付对价公允价值与账值的损益

初始投资成本—被投资方可辨认净资产的公允价值×持股比例＞0

大于、商誉、不调。

初始投资成本—被投资方可辨认净资产的公允价值×持股比例＜0

小于、赠予、要调。

借：长期股权投资—投资成本

贷：营业外收入

非合并长投，看己对价物，初始记公允，或有营业外。

长期股权投资初始计量：

同控下合并，对方净资产，长投记份额，对价销自账。

非同控合并，看己对价物，长投记公允，对价正常做。

非合并长投，看己对价物，初始记公允，或有营业外。

★长期股权投资初始计量的有关共性和差别：

1，已宣未收现金股利都要单独核算“借：应收股利”。

2，发行权益性证券取得长投，为发行权益性证券发生相关的佣金、手续费等，在发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

投资方以发股作为对价，支付股权发行的费用，要与取得长期股权投资所发生费用区别开来。

发股佣金冲溢价，不足冲留存。

3，以发行债券方式取得长投，为发行债券发生相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中，冲减溢价，追加折价。

投资方支付对价债券发行的费用，与取得长期股权投资所发生的费用应加以区别。

发债佣金进负债。

4，合并发生评估费、审计费、律师费等相关费用进当期损益，作为“管理费用”。而非合并发生的类此相关费用进投资成本。

4.成本法核算（达到控制，即被投资方是子公司的长投）

1，被投方宣告发放现金股利：

借：应收股利（被投方宣告发放金额×持股比例）

贷：投资收益

2，收到现金股利：

借：银行存款

贷：应收股利

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