中级会计实务培训班：长期股权投资的成本法:

定义: 成本法，是指投资按成本计价的方法。

范围: 投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。投资方在判断是否具有控制时，应综合考虑直接和间接持有的股权；在个别财务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。

例题·判断题:投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。（　）

答:×

解析:投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表时应采用成本法核算。

会计处理原则: 采用成本法核算的长期股权投资，在追加投资时，按照追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。

提示：值得注意的是，子公司将未分配利润或盈余公积直接转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，母公司并没有获得收取现金股利或者利润的权力，上述交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益。

例题·单选题:2×14年1月，甲公司自非关联方处以现金8000万元取得对乙公司**的股权，另发生审计、评估等交易费用200万元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。2×14年7月，甲公司追加对乙公司投资，又取得乙公司20%股权，支付现金2500万元，其中包含交易费用100万元。2×15年3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得10万元。
不考虑相关税费等其他因素影。2×15年末，甲公司该项长期股权投资的账面价值为（　）万元。
A.10700 B.10400    C.10200 D.10500

答:D
解析:长期股权投资＝8000＋2500＝10500（万元）

长期股权投资的权益法

定义: 在初始投资成本确定后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

范围: 对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。

科目: 长期股权投资的权益法涉及到的明细科目：投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动。

权益法: 投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动。

在持有投资期间被投资单位编制合并财务报表的，应以合并财务报表中的净利润，其它综合收益和其他权益变动中归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理。

例题·多选题:企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中，影响长期股权投资账面价值的有（　）。
A.被投资单位发行一般公司债券
B.被投资单位其他综合收益变动
C.被投资单位以盈余公积转增资本
D.被投资单位实现净利润

答:BD

解析:选项A，不影响被投资单位的所有者权益；选项B，借记长期股权投资—其他综合收益；贷记其他综合收益；选项C，属于被投资单位所有者权益的内部变化，不影响所有者权益总额，所以，投资单位均不做处理；选项D，借记长期股权投资—损益调整，贷记投资收益。

会计处理原则:

初始成本确定

按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资的账面价值。

大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该差额不要求进行调整；小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该差额计入取得投资当期营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

大于，商誉；小于，赠与。

例题·计算分析题:2×16年1月，A公司取得B公司30%的股权，支付价款5950万元，另发生手续费用50万元。取得投资时，被投资单位净资产账面价值为15000万元（假定被投资单位各项可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同）。A公司在取得B公司的股权后，能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。
解析:采用权益法核算。
取得投资时，A公司有关会计处理如下：
借：长期股权投资—投资成本 6 000
贷：银行存款 6 000
初始投资成本6000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额4500万元（15000×30%），该差额1500万元不调整长期股权投资的账面价值。

承前例:假定本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为24000万元，A公司按持股比例30%计算确定应享有7200万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1200万元应计入取得投资当期的营业外收入。
有关会计处理如下：
借：长期股权投资—投资成本 7 200
贷：银行存款 6 000
营业外收入 1 200

会计处理原则

投资损益的确认:

采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有（或分担）被投资单位的净利润（或净亏损）时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：

1.被投资单位采用的会计*策和会计期间与投资方不一致的，应按投资方的会计*策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。
2.以取得投资时被投资单位存货、固定资产、无形资产等的公允价值为基础结转成本、计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。

投资时点有增值，固资无形补折摊，外销存货补结转，都作当期利润减。

3.在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。
4.如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。

例题·计算分析题:甲公司于2×16年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
单位：万元

项目	账面	已提折旧或摊销	公允价值	乙公司预计使用年限	甲公司取得投资后剩余使用年限
存货	750		1050
固定资产	1800	360	2400	20	16
无形资产	1050	210	1200	10	8
合计	3600	570	4650

假定乙公司于2×16年实现净利润900万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有**对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计*策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。
存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润＝（1050－750）×**＝240（万元）
固定资产公允价值与账面价值差额应调增的折旧额＝2400÷16－1800÷20＝60（万元）
无形资产公允价值与账面价值差额应调增的摊销额＝1200÷8－1050÷10＝45（万元）

调整后的净利润＝900－240－60－45＝555（万元）
甲公司应享有份额＝555×30%＝166.50（万元）
确认投资收益的账务处理如下：
借：长期股权投资—损益调整 166.5
贷：投资收益 166.5

小结:
不论盈亏均调整；
不论大小均调整；
不论哪年均调整；
特殊情况不调整。

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