会计账簿（★）

结账

结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作。结账的内容通常包括两个方面： 一是结清各种损益类账户，据以计算确定本期利润；

二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。

明细账：

【提示 1】 月末结账时，只需要在*后一笔经济业务记录下通栏划 单红线 ，不需要再次结计余额。

（不结余额，本月合计，本年累计 1-11月）

【提示 2】 12 月末的“本年累计”就是全年累计发生额， 全年累计 发生额下通栏划 双红线 。

（ 1）对不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收、应付款明细账和各项财产物资明细账等，

每次记账以后，都要随时结出余额，每月*后一笔余额是月末余额。月末结账时，只需要在*后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，不需要再次结计余额。

（ 2）库存现金、银行存款日记账和 需要 按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时， 要在*后一笔经济业务记录下面通栏划 单红线 ，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明 “本月合计 ”字样，并在下面通栏划 单红线

（ 3）对于 需要 结计 本年累计 发生额的明细账户，每月结账时，应在 “本月合计 ”行下结出

自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明样，并在下面通栏划 单红线 。

12 月末的 “本年累计 ”就是全年累计发生额，全年累计发生额下面通栏划双红线。

总账账户：

总账账户平时只需结出月末余额。

年终结账 时，为总括反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“ 本年合计 ”字样，并在合计数下面通栏划 双红线 。

【提示 3】 年度终了结账时，在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关账户的*一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

（五）错账更正的方法

错账更正的方法一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。1. 划线更正法

在 结账前 发现账簿记录有 文字或数字 错误，而记账凭*没有错误，应当采用划线更正法。

【提示】 记账凭*中的文字或数字发生错误，在 尚未过账 前，也可用划线更正法更正。

红字更正法：适用于两种情形

①记账后发现记账凭*中应借、应贷 会计科目 有错误所引起的记账错误；

更正方法：①记账后发现记账凭*科目错误的，如下图所示更正记账凭*，并据以分别用 红字 和蓝字 登记入账。

补充登记法

适用情形：记账后发现记账凭*和账簿记录中应借、应贷会计 科目无误 ，只是所记金额 小于 应记金额时，应当采用补充登记法。

更正方法：如下图所示，更正记账凭*，并据以 用蓝字 登记入账

错账更正与 “医生瞧病 ”

错账更正就像医生给病人看病，如果只是皮外伤，即记账凭*无误，只是过账时发生错误，涂点药就可以了，这就是 划线更正法 。

如果伤筋动骨，即记账凭*上借贷 科目 写错了，那就要动手术了，比如换个心脏，先切除旧的再换一个新的，这就是 红字更正法 ，当然，如果凭*上的 金额多记 了，也需要通过手术即红字更正法进行切割。

如果凭*上 金额少记 了，那吃点营养品补补身子就行了，这就是补充登记法。

【历年考核要点】

三种更正方法的适用范围及实际案例应用。

【例题 47 • 判断题】结账前发现账簿记录有文字或数字错误，但记账凭*没有错误，会计人员应采用红字更正法进行更正处理。（ ）

【答】×

【解析】在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭*没有错误，应当采用划线更正法进行更正处理。

【例题 48 • 单选题】 某企业结账前发现账簿记录中有一笔金额为 3457元的销售业务误记为3475元，相关的记账凭*没有错误。下列各项中，属于该企业应采用的错账更正方法的是

（ ）。

A. 补充登记法

B. 划线更正法

C. 更正账页法

D. 红字更正法

【答】 B

【解析】在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭*没有错误，应当采用划线更正法，选项 B正确。

【解题思路】

错账情形			更正方法
结账前，凭*正确，账簿错误			划线更正法
记账后，凭*错误导致账簿错误	会计科目错误		红字更正法
	金额错误	多记
		少记	补充登记法

我对你的爱，即使用光世上所有的 记账凭* ，都无法描述； 情意绵绵，点点滴滴，都记录在我的 日记账 里，

如果把这些数不清的，代表爱的 明细账 ，汇总成 总账 的话，只能用三个字来概括， 那就是------ 我爱你

如果非得给它加个期限的话，我想应该是 永续盘存制

三、账务处理程序（★）

企业常用的账务处理程序，主要有记账凭*账务处理程序、汇总记账凭*账务处理程序和科目汇总表账务处理程序，它们之间的主要区别是 登记总分类账 的依据和方法不同。

（一）记账凭*账务处理程序

记账凭*账务处理程序，是指对发生的经济业务，先根据原始凭*或汇总原始凭*填制记账凭*， 再根据记账凭*登记总分类账的一种账务处理程序。

记账凭*账务处理程序如下图所示。

适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。

优点：简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。缺点：登记总分类账的 工作量较大 。

（二）汇总记账凭*账务处理程序

汇总记账凭*账务处理程序，是指先根据原始凭*或汇总原始凭*填制记账凭*，定期根据记账凭*分类编制汇总收款凭*、汇总付款凭*和汇总转账凭*，再根据汇总记账凭*登记总分类账的一种账务处理程序。

汇总记账凭*账务处理程序如下图所示

适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。优点：减轻了登记总分类账的工作量。

缺点：当 转账凭* 较多时，编制汇总转账凭*的工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭*，不利于会计核算的日常分工。

（三）科目汇总表账务处理程序

科目汇总表账务处理程序，又称记账凭*汇总表账务处理程序，是指根据记账凭* 定期编制 科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

科目汇总表账务处理程序如下图所示。

适用范围：经济业务较多的单位。

优点：减轻了登记总分类账的工作量，并可起到 试算平衡 的作用。

缺点：科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查。

【历年考核要点】

三类账务处理程序的主要区别。

【例题49 • 单选题】 各种账务处理程序的主要区别（）。A. 登记明细账的依据不同

B. 登记总分类账的依据和方法不同

C. 记账的程序不同

D. 记账的方法不同

【答案】B

【解析】 登记总分类账的依据和方法不同是各账务处理程序的主要区别