会计作弊，“变”字在先，“藏”字在后，在变动中弄虚作假，在深藏中蒙混过关。变是变真为假，变实为虚，变公为私，变人为己；藏是隐藏深固，巧妙掩饰，诡秘掩盖，层层掩护，或遍布障眼法，蒙混过关。

一、从异常数字中发现问题

数字异常与否，由它所传递的信息内容所决定。认识异常数字，*结合具体经济业务的内容。

1、从数字值的大小变化发现异常数字。

要把握经济业务本身量的界限。如某企业的管理费每月在50000—60000元之间，而本月达到90000元，这90000元对这个企业一个月的管理费来讲，就是异常数字，需要作进一步审查，以便弄清疑点。

2、从数字的正负方向发现异常数字。

首先应把握经济业务本身应该是正数还是负数，或者既可能是正数，也可能是负数。如资产账户中的现金，一般来说应该是正数，如果出现负数（实际记账中用红字表示），便是异常数字，需进一步详细查明。

3、从数字的精确度发现异常数字。

比如上级公司、部门给本公司下达了考核指标，或者本公司董事会给经营管理者制定了年初预算，而实际执行指标与考核指标、预算指标差异非常小，则值得关注。

二、从异常的购销单位与往来单位发现

单位之间的经济联系是广泛的，其关系是错综复杂的。但从一个单位的经济业务内容分析，其关系又是相对固定或明确的。如支付水费，其收款单位不是自来水公司而是其他单位，就值得怀疑。

1、从业务范围发现异常购销单位

任何一个经济实体，都有一定的业务范围。如发现有的凭*反映的经济内容与出具凭*单位的业务范围明显不符，则应视为异常单位，将其作为疑点，进一步查证。

2、从购销单位与货款结算单位的矛盾发现异常购销单位

在正常的经济往来中，购货单位是付款单位，供货单位是收款单位。如果发现购货单位是A，而付款单位是B；或者供货单位是C，而收款单位是D，都是一种不正常现象。

3、从往来结算的期限长短发现异常往来单位。

一般正常的往来单位，其经济业务发生都有一定的频率，其业务往来金额也有一定的幅度。如果发现有的往来单位名称陌生，长期不发生业务往来，挂账数额又较大，就应视为异常往来单位，需进一步查明是否虚列账户，是否呆账。

三、从账户之间异常对应关系发现

所谓账户之间的异常对应关系，就是指记账凭*上的会计分录没有正确地反映经济业务内容，没有客观地表现资金变化的真实情况。

1、从资金运动的来路和去向发现异常账户对应关系。

从资金运动的去向发现异常账户对应关系。资金运动总是有来龙去脉的，商品资金是由货币资金而来的，具体是通过“库存商品”账户反映其来路。在正常情况下，“库存商品”账户的借方；对应“银行存款”账户或“应付账款”账户的贷方。“库存商品”账户的贷方反映商品的减少，在正常情况下，其去向有出售和本单位领用；在特殊情况卜，有库存盘亏、毁损等。因此，与“库存商品”账户的贷方相对应账户有“银行存款”、“应收账款”、“管理费”、“待处理损失”等账户。查账时发现异常去向，应特别注意，进一步弄清真实情况。

2、从没有原始凭*的应收款、应付款的转账中发现异常账户对应关系。

近几年，发现许多单位弄虚作假、违犯财经纪律，其主要手法就是通过应收款、应付款账户做手脚。因此，在查账过程中，应特别注意审查那些没有原始凭*的应收款、应付款账户。

四、从异常时间中发现

1、从经济业务发生的特定时间上发现异常时间。

如果会计凭*上没有反映经济业务发生的特定时间，或所反映的特定时间与经济业务的内容有明显矛盾，都应视为异常时间。

2、从时间长短中发现异常时间。

在商品物质采购中，会出现在途商品、在途物资，根据供货单位的远近和运输工具，可以测算出正常的在途时间。如果发现先后顺序无故颠倒或在途时间大大超过了正常时间，就需要进一步查明原因。

五、从异常的地点发现

1、从距离的远近发现异常地点。

在工商企业的采购业务中，同一商品、物资可以从多渠道、多地点采购。在价格、质量等相同的情况下，一般应就近采购。如舍近求远，又无质量等特殊原因，应作为异常地点。

2、从物资运动流向发现异常地点。

物资运动流向决定了购销业务所涉及的地点有一定的规律。如果地点与经济业务的内容无关或者与经济业务的内容矛盾，就应视为异常地点。

六、从有关人员的异常变化中发现

1、从经济收入状况认识有关人员的异常变化。

一个人的经济状况取决于他的经济收入和对经济生活的安排。如一个人的经济收入大大超过其收入，应视为异常变化。

2、从生活方式的突变认识有关人员的异常变化。

人们在长期生活中形成的生活方式，其变化一般是渐变的过程，而且生活方式与经济来源的大小也有一定关系。从生活方式的突变认识有关人员的异常变化，实质上也是分析经济收支的矛盾。

七、通过平时积累资料发现

有些东西单从一个单位看不一定是问题，但要延伸到另一个单位很可能有意外的收获，只要你在审计中发现疑点别放过，认真做好记录，等到审计有关单位时，亦可利用这些审计线索。

如，在审计某集团的下属单位时，发现曾支付给集团房租30万元。仅从该单位这笔业务看没有什么可疑之处。但在对集团审计时，我们着重检查这笔资金是否入账。经过检查，账上没有发现这笔资金。于是，找有关人员进行查询。一开始，他们怎么也不承认，硬说没有这笔钱，这时，我们将收款情况的记录拿了出来。在事实面前，他们交出了对外出租房屋200余万元的活期存折，该单位私设“小金库”的严重违纪问题就这样被查出来了。

八、从实地观察中寻找

在审计过程中，审计人员要到生产，工作现场转转走走，这也是获得审计线索的好机会。通过现场观察，不仅能了解被审计单位生产经营的全过程，增强对审计对象的感性认识，更主要地能发现账面上看不到的违纪问题。

如在某公司审计期间。我们发现其厂区内经常停着几辆交通车，而固定资产账上没有登记。根据这索，经向有关人员询问，得知该车是顶账顶来的，从而查出账实不符100余万元的违纪问题。

九、运用逻辑推理法发现

唯物论和辩证法告诉我们，任何事物之间都存在着一定的联系。而这些联系又具有一定的逻辑性。即根据事物之间存在的内在联系的逻辑关系，进行分类、分析、归纳、推理，把相关的问题和现象不断地纳入逻辑分析的视角，又不断地排除非逻辑因素，从现象间的矛盾关系到实质性的因果关系，推理出一些必然性的东西，发现和揭示重要问题的线索。

如我们在审计一家科研所时，发现该单位有大量的资金出借，却无分文利息入账，这显然存在着逻辑上的矛盾。围绕这一矛盾现象我们展开分析与审计，通过内查外调，终于查出该单位私设“小金库”50万元的严重违纪行为。

再比如，我们在对一家国有企业审计时，审计进点见面会上，一位被审计单位主要负责人说，自已在任职期间，本单位经济效益开始好转，大大改善了职工福利*遇。当我们实际审查会计账目时，确未发现有很多的营业收入及福利费用支出，这就形成了一对矛盾。这促使我们认真思索，在盘点该企业房屋时，发现好几栋房子已经出租，但账面没有租赁收入。经进一步查实，该企业共隐匿租赁收入200多万元，并全部用于职工福利。

十、从细审核原始证据发现

在审计中，我们特别注意如有无篡改原始数据、伪造经济事项、使用非法票据等、收款收据不按顺序号使用等，从异常数据、字迹、经济往来、账务处理、收款收据使用等。在这些现象中，去发现问题和查找一些重要问题的线索。

如2006年对某行政单位进行审计时，该单位承诺提供会计资料及银行开户情况是完整、真实的，有关人员也常自称该单位没有账外账,所有经济活动都反映在账上，在已提供的会计记录及财务处理上确实未发现明显破绽。但我们没有放弃，把注意力集中到了原始凭单上，对大量的每月、每本、每张收款记账凭*所附单据认真仔细地审核时，发现收款收据有未按编码顺序连续使用的跳号现象。针对这一现象，有关财务人员解释说是由于经办人开错收款收据，做作废处理原因造成的。我们要求他们提供收款收据存根，他们又说收款收据存根已由有关部门缴销了。我们又要求其提供缴销证明，却无法提供。经再三追问他们终于拿出收款收据存根。经审查发现，收据存根中有大量的收款没有入账。在事实面前，对方不得不拿出1999年以前设立一直延用至今的两套账外账，合计收入金额1280万元。 

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