FAR是美国注册会计师USCPA考试的“数字计算”部分，许多考生在这个测试中所需要的计算上苦苦挣扎。为了尽可能快地熟悉掌握复习考试材料，考生需要了解一些关键兴的概念。以下是宏景“阅试无数”的宏景老师总结出来的FAR考试知识点，如果你能在“实战”之前账务这些知识点，一次，gao分通过FAR“So Easy”！

Accrual Basis Accounting

权责发生制会计

每一个FAR的测试都涵盖了权责发生制的会计方法，这是公认会计原则（GAAP）所要求的，这种方法要求会计人员使用匹配原则。USCPA*将收入与所产生的费用相匹配，而不考虑现金流入和流出的时间。

其实，

一些考生对权责发生制所要求的调整分录有困难。为了让事情保持在你的头脑中，请记住一个调整分录涉及一个资产负债表账户和一个损益表账户。

例如，假设你在12月31日欠了5000美元的工资，并且你将在次年的1月5日处理工资。权责发生制会计要求你在年底前公布一份工资支出的分录，所以你记录下这个调整分录：

12月31日

Debit wage expense借记工资费用 $5,000

Credit accrued wages payable贷记应计未付工资 $5,000

(To record wages owed to employees on December 31st) （12月31日对员工的工资进行记录）

这是在处理工资单时记录的条目：

1月5日

Debit accrued wages payable借记应计未付工资 $5,000

Credit cash贷记现金 $5,000

(To pay wages owed on December 31st) （支付12月31日的工资）

权责发生制会计将12月产生的收入与12月发生的工资支出相匹配。

Bond Premiums and Discounts

债券溢价和折扣

对债券的解释通常是很难的，特别是如果讲师没有金融服务行业的经验的话。金融专业人士*向客户解释债券溢价和折扣，如果解释不清楚，则需要回答问题。

是这样:

首先，债券通常以面值1000美元的票面金额（票面金额）发行，或是1000美元的倍数。由于债券在交易所交易，债券可以以不同的价格买卖。如果债券以1100美元购买，购买价格是溢价（高于票面价值），如果购买的债券价格为980美元（低于票面价值）是一个折。

以1 100美元购买的债券有100美元的溢价，而溢价则是额外的成本，在债券剩余期限内重新归类为债券支出。例如，如果债券在10年内到期，每年的费用可能是（100美元/10年），或者每年10美元。

一方面，以980美元购买的债券有20美元的折扣，折扣是额外的收入，在债券的剩余寿命中被重新划分为债券收益。如果债券在10年内到期，年收益可能是（20美元/10年），或者每年2美元。

债券溢价为买家创造了更多的费用，而折扣则为买家创造了更多的收入。

Capital Lease

资本租赁

如果业主租赁了一辆汽车或一幢建筑物，租约可以被视为“capital lease”（经营租赁或资本租赁）。USCPA考生需要知道capital lease*满足的具体标准。

经营租赁意味着当业主进入租赁协议时，没有任何资产被创造出来。如果一个企业主以每月400美元的价格租汽车，那么租赁费用就会立即被支付。

经营租赁要求业主为所租物品登记为资产。使用同样的400美元的汽车租赁，业主将设立一个租赁责任账户，以支付所需的款项，并将租赁车辆作为一项资产。如果这四个标准中的任何一个都是真的，那么租赁就被视为资本租赁：

•所有权（Ownership）：在租赁期结束时，租赁将资产所有权转让给承租人（业务租赁资产）。

• 廉价购买选项（Bargain purchase option）: 租赁包含一个购买选项，允许承租人以低于公平市场价值的价格购买租赁资产。

• 租赁期限（Lease term）:租赁期限大于资产使用寿命的**。

• 支付的现值（Present value of payments）: 较低租赁支付的现值大于租赁资产公允市场价值的**。

在你备考学习FAR的时候，一定要记住这些规则。

Consolidations

合并

对于USCPA考生来说，合并财务报表是很困难的，因为这个话题太复杂了。创建一组合并的财务报表可能需要几十个会计分录，而且可能很难理解这个过程。

以下是附加说明，如果你理解这些要点，你就可以回答整合问题：

“What if” financial statements：

母公司和每个子公司都保留一套单独的财务报表。合并后的财务报表就好像所有的实体都是一个合并的公司，但是每一个业务都是分开运作的。

Intercompany transactions:

母公司可能与子公司进行金融交易，但这些交易的财务影响在合并中被消除。合并的财务报表只提供与第三方客户和供应商的交易。如果子公司以5000美元的利润向母公司出售存货，子公司的利润将在合并中被消除。

这些知识要点将帮助你理解整个合并过程。

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