财务会计理论体系的核心

国际会计理论界曾经认可的财务会计理论体系的核心有两种:一是以会计基本假设为核心的财务会计理论体系，二是以会计目标为核心的财务会计理论体系。正像我们在谈及会计假设时所提到的，要全面看待二者的关系，有助于充分理解和认识*财务会计的理论基础。国内有代表性的看法认为，以会计假设为核心的会计理论体系由于是以一定的前提条件为支撑，其范围必然要受前提条件所制约，很难容纳超越其前提条件的内容;这样，当会计环境发生变化，一些新的经济业务超越了前提条件的限定后，以会计假设为核心的会计理论体系就很难支撑下去了。但是，以会计目标为核心的会计理论体系由于冲破了会计假设的限制，处于一种可以包括更加广阔范围的境地，因此，它也就能在变化了的会计环境中发挥作用。由于受假设限定范围的制约，以四项会计假设为基本前提的会计理论体系只适用于一般财务会计，应当是中级财务会计学的理论基础;而以财务会计目标为核心的会计理论体系有了更大范围的适应性，可以容纳*会计，因而可以被视为整体财务会计的理论基础。

其他的学者也有类似的看法，认为在财务会计理论框架中，会计目标和会计信息质量特征是中级财务会计和*财务会计赖以存在的共同基础，是会计基本假设和会计要素及其确认计量原则的根本导向。随着经济的发展，新的会计业务的出现使原有的会计理论框架出现了内在的不协调。它们要求对传统意义上的会计假设、会计要素及其确认计量原则进行拓展和延伸，以使会计的理论框架再次得以协调。这就形成了*财务会计与中级财务会计的分界线:在传统的会计理论框架基础上建立的是中级财务会计，在再次协调了的会计理论框架基础上建立的是*财务会计。