现代管理会计的产生和发展

现代管理会计的产生和发展——管理会计的产生与发展不断地丰富着会计学科的内容，在实践应用中也产生了较大的影响。与此同时，理论研究也在持续的跟进，管理会计理论与实践持续向前发展。本文主要介绍管理会计在西方和我国的产生和发展、管理会计的发展趋势两个方面。

现代管理会计的产生和发展

管理会计产生与20世纪初期，自此之后不断向前发展，暨南大学的胡玉明教授将西方管理会计20世纪的产生与发展划分成了4个阶段，较全面的总结了管理会计的历史发展进程。这四个时期分别为：追求效率的管理会计时代(20世纪初到20世纪50年代);追求效益的管理会计时代(20世纪50年代至80年代);管理会计反思时代(20世纪80年代);管理会计主题转变的过渡时期(20世纪90年代)。(胡玉明，2004)如果考虑到进入21世纪至今的这段时间，笔者认为，我们已经进入到了一个新的时期，管理会计的地位上升至战略高度的新时代。

(一)、追求效率的管理会计时代在追求效率的管理会计时代，管理会计强调的是怎样把事情做好(doing thing right)。1911年西方管理理论中古典学派的代表人物——泰罗(F. W. Taylor)发表了的《科学管理原理》。随着泰罗科学管理理论在实践中的广泛应用，“标准成本”、“预算控制”、“差异分析”等与泰罗的科学管理原理直接联系的技术方法被引用到管理会计中来。(余绪缨，1983)20世纪20年代与泰罗同时代的埃默森 ( Emerson ) 根据劳动工资制度的改革，在成本管理上实行了标准人工成本(根据统计调查预先确定的标准来计算产品成本，并同实际成本作对比分析，以明确其差异产生的原因和责任)。(李宏英，1996)从1918年开始,哈里森(G. G. Harrsion)开始对标准成本的研究。1919年，美国*成本会计师协会成立，标准成本迅速得以推广，并逐渐制度化。1922年，奎因坦斯(H. W. Quaintance )出版了《管理会计.财务管理入门》一书，*一次提出“管理会计”一词。1924年麦金西出版了《管理会计》一书。同年，布利斯(Bliss)出版了《通过会计进行经营管理》一书。以上几部著作被看成是管理会计初步形成的标志。(胡玉明，2004)
我国的管理会计严格来说是在20世纪70年代发展起来的，但是早在建国初期，我国实质上应经形成了管理会计，只*，那时我们把它称之为“责任会计”而不是“管理会计”而已。

(一)、计划经济体制下我国的管理会计建国至改革开放之前，在计划经济体制下，*充其量是一个巨型的“成本中心”，而不是“利润中心”。品价格=产品成本X(1+成本利润率)，要想控制产品价格就要控制产品的成本。*自然重视以成本为核心的内部责任会计，期较大限度地降低成本，高*资源的使用效率。这对以成本为核心的内部责任会计的重视体现在*颁布的各种成本管理制度上。(胡玉明，2002)
(二)、与转型市场经济相适应的管理会计 1978年改革开放之后至20世纪末，我国企业经历了利润留成、盈亏包干、承包经营责任制、股份制改造和现代企业制度试点等改革。与之相适应, 管理会计理论研究与实务应用开始将重点转向市场和企业内部, 向管理要效益, 在建立、完善和深化各种形

式的经济责任制的同时, 将厂内经济核算制纳入经济责任制, 形成了以企业内部经济责任制为基础的责任会计体系。

2战略管理会计理论体系的构建
1 企业价值链分析企业产品的生产过程是价值的形成过程，同时也是费用发生过程和产品成本形成过程。企业将产品移交给顾客时，也就是将产品的价值转移给顾客。价值是一次移交的，但产品的价值却是在企业内部逐步形成、逐渐累积的。“企业生产经营活动的有序进行构成了相互联系的生产活动链，生产经营活动链也就是企业的价值链”.企业的价值活动可以分为两大类：基本活动和辅助活动。基本活动涉及物质生产、销售和售后服务中的各种活动。基本活动可以划分为内部后勤、生产作业、外部后勤、市场销售、服务。内部后勤是与接受、存储和分配相关联的各种活动，生产作业是与将投入转化为较终产品相关的各种活动，外部后勤是与存储和将产品发送给买方有关的各种活动，市场销售是与提供一种顾客购买产品的方式和引导他们进行购买有关的各种活动，服务是与提供服务以增加或保持产品价值有关的各种活动。价值活动是构筑竞争优势的基石，对价值链的分析不仅要分析构成价值链的单个价值活动，而且，重要的是，要从价值活动的相互关系中分析各项活动对企业竞争优势的影响。价值链分析的任务就是要确定企业的价值链，明确各价值活动之间的联系，提高企业创造价值的效率，增加企业降低成本的可能性，为企业取得成本优势和竞争优势提供条件。

2 企业成本动因分析成本动因即是引起成本发生变化的原因，多个成本动因结合起来决定一项既定活动的成本，一项价值活动的相对成本地位取决于它相对于重要成本动因的地位。对成本动因的细致划分难以穷尽，但从战略高度看，影响成本发生深刻变化的是那些具有普遍意义的、更具有战略意义的成本动因，如规模经济、生产能力利用模式、价值活动之间的联系及其相互关系、时机选择、企业*策、地理位置等，这些成本动因对企业的成本发生持久的影响。企业特点不同，具有战略意义的成本动因也会有所不同。这些成本动因或多或少能够置于企业的控制之下。识别每种价值活动的成本动因能够明确相对成本地位形成和变化的原因，为改善价值活动和强化成本控制提供有效的途径。由于企业的特点、条件不同，在进行成本动因分析时，除了要认识一般的成本动因外，还需要结合企业的实际情况，分析对企业影响重大的成本动因。

3管理会计在*企业应用中的问题
随着我国市场经济的发展，管理会计显得日益重要，我国企业这几年经营状况不佳，而且呈恶化趋势，造成这种局面的原因是多方面的，但管理会计作用不力应该是主要原因。虽然管理会计在大中型企业中得到了一定的运用，如责任会计、量本利分析、变动成本法、零基预算、净现值法等方法的实施颇有成效，但在大多数小型企业、商业服务类企业中却没有应用过管理会计方法。从应用效果上而言，并没有真正达到改善企业管理的目的。我国管理会计的应用中还存在相当的问题。表现如下：

1.管理会计理论体系不健全

我国管理会计的理论和方法基本上是从西方*引进的，目前还没有形成一个联系我国实际的系统的管理会计理论体系。首先，有关管理会计理论研究的专著较少，而且研究领域狭隘、信息滞后;管理会计理论研究队伍薄弱，缺乏高层次的理论研究人员。其次，现有管理会计的技术、方法操作性差，没有创新能力;对我国已有的管理会计应用的经验也未能从理论与实践相结合上进行案例总结。这是我国管理会计难以推广的主要原因之*。

2.实际应用效果不太明显

部分管理会计内容尽管在实际工作中得到了初步应用，但它们基本上还处在零星、分散状态，彼此之间缺乏有机、紧密地联系，尚未形成一个真正意义上的管理会计信息系统。另外由于理论体系尚未形成，实际运用起来也是有选择性的。比如有些企业只知道简单粗略运用量本利分析或是进行责任中心核算活动等。

4针对管理会计存在的问题应采取的对策
1.建立健全经济体制，完善相关的法律体系

任何事物的发展都需要良好的环境给予支持，因此应加快健全金融体制、价格体制，为企业提供一个公平、自由、竞争的市场经济环境，只有当市场是健全的，市场提供的信息才及时有效，才能为管理会计的方法应用提供坚实的基础。企业需要努力减少影响企业管理部门决策的行政因素，按照市场规律进行自主决策。在完善相关法律方面，考虑到我国会计工作乐于应用法律规范的惯例，制定相关法律来引导企业管理会计的运行是十分必要的，因此需要加快相关法律法规的修改或制定，出台管理会计准则，对目前我国管理的实际加以指导和规范，只有这样才能为企业创造一个公平的、自由竞争的法律环境，减少或杜绝会计虚假信息。

2.加强管理会计理论建设，提高我国管理会计水平

要建立完善的管理会计理论体系，首先要处理好管理会计与财务会计的联系与矛盾问题。管理会计与财务会计两者研究的领域都是企业的价值运动，财务会计的对象是过去的价值运动，而管理会计的对象是未来的价值运动。管理会计来源于财务会计，两者相互支持、协调工作，各自发挥自身不同的功能，共同为企业决策部门服务。但是从工作分工上讲，财务会计通过信息系统将相关财务会计信息提供给企业外部的信息使用者，服务于社会各相关方面;而管理会计则通过信息系统所产生的相关管理信息，提供给企业经营管理决策者、执行者，在企业经营决策与经营管理中发挥着直接的、重要的作用。