会计目标观点

会计目标观点

（1）无论是受托责任学派还是决策有用学派，它们都以商品经济为前提，以现代企业为主体来研究财务会计的目标，也即以所有权与控制权的分离为外部经济环境，但是，在两权分离的具体形式和方式的认定上，二者之间存在差异。受托责任认定的所有者和经营者十分明确，没有出现模糊和缺位现象；而决策有用观所认定的两权分离是通过资本市场来进行的，由于委托方人数众多、分散，使得委托方变得模糊，一些小的投资者并不能真正代表委托方与经营者进行沟通与交流。更重要的是，由于资本市场的介入，作为市场投资者（投机者）的委托方，关注的不是具体某一企业资本的保值与增殖，而是资本市场的平均风险和报酬水平与所投资企业的可能风险和报酬水平相比较。

（2）在向谁提供信息方面，受托责任观下的信息使用者比较具体，即实际存在的各种委托人；而决策有用观下的信息使用者除了具体的投资对象之外，还存在潜在的投资者和债权人，潜在的投资者与债权人是难以明确认定的。

（3）对财务报表用途存在不同的理解。决策有用观下的信息用途很明显是为了各种经济决策，而受托责任观下对信息用途的作用表述并不清楚。按照受托责任观，财务报表的目的是反映受托者对受托责任的履行情况，至于委托者如何利用财务报表，是他们自己的事。二者的区别在于是否将影响迎合信息使用者决策的信息纳入财务会计体系中来，受托责任观不考虑委托者如何理解、利用这些信息去制定什么决策；决策有用观明显地在选择所提供信息时，*考虑信息使用者的需求。

（4）提供信息的数量、内容的侧重点不同。在信息的数量与内容上，决策有用观要广于受托责任观。受托责任观只要求提供反映受托责任履行情况的信息，即关于企业经营业绩的信息，财务会计应以反映经营业绩及其评价为重心；决策有用观从信息使用者角度出发，认为相关的信息是企业未来现金流动的金额、时间分布及其不确定性。此外，在提供信息的方向上，受托责任观主要要求提供历史信息，而决策有用观除了要求提供历史信息外，还要求提供未来价值运动的信息，因为决策主要是面向未来的，而未来价值运动的信息和决策是相关的。

（5）提供信息质量与方式上存在差异。受托责任观主要要求提供历史信息，因而可靠性是重要的质量要求；对决策有用观来说，财务会计信息不仅要求可靠，更重要的是要求信息相关，只有相关的信息，才能对决策有用。然而可靠性与相关性有时是相互矛盾的，这就有必要在二者中寻求平衡。按照受托责任观，财务会计只要求提供历史成本计量模式下的资产负债表、损益表和财务状况变动表就足够了；而对于决策有用观，除了提供资产负债表、损益表外，现金流量表亦是一份重要的报表。此外，还*进行大量的补充披为了满足决策的需要，在计量模式上要求有所突破，允许采用历史成本与公允价值双重计量模式等。