基层央行管理会计的主体框架

基层央行管理会计的主体框架——管理会计是以预算管理为主线、以责任管理为核心的目标管理行为，是一项系统性极强的管理机制。中央银行的会计业务活动是*部门预算体系的重要载体，其业务具有预算性和强制性。其预算制定是否科学合理、过程控制是否有效到位、监督评价是否客观公正、决算预期是否完整实现等都取决于管理会计精细化实施的程度和水平。因此，央行在其业务活动中运用管理会计具有坚实的理论基础和客观的实务需要，应把握好四个重心，即以精编预算为事前管理重心、以预算执行中的差异分析与控制为事中管理重心、以业绩考核为事后管理重心、以责任制为全局重心。

(一)基层央行管理会计首先是规划和决策会计

“规划和决策会计”是为央行经营与管理中的预估前景、参与决策和规划未来服务的。其首先利用核算会计提供的资料和其他有关信息在调查探究和判定情况的基础上，对央行在计划期间的各项重要经济指标进行科学的预测分析，并对经营、投资等重要经济活动进行决策分析。然后将预测和决策所确定的目标编制成一定期间的全面预算，再把预算指标层层分解，形成各责任单位的责任预算。只有事前做到合理规划和决策，基层央行才能在负债业务、资产业务、国际借贷、财务收支等业务中预防、分散或转移经营风险，从而减少或避免经济损失，增加经营资金的安全。

(二)基层央行管理会计是控制和业绩评价会计

“控制”是通过一定的手段对实际发生的或尚未发生的经济活动施加影响，使之能按原定的目标或预算进行。“业绩评价”则是根据经济责任制的要求，通过对各个责任单位履行经营责任的实际数和预算数进行对比，来分析差异形成的原因，并确定其经济责任，以便对各个责任单位的实绩和成果进行恰当的评价和考核。如央行的财务收支管理系统是以分行为中心，以支行为节点，分层次、分部门、分业务、分项目的适时监控和预警报警系统。将过程的控制细化到基层央行的每一项业务活动中，适时地对各网点的财务收支状况予以扫描，发现异常，系统自动发出预警。在月度、季度和年度预算执行情况考核中，能适时、准确地提供核算数据，以供管理会计的业绩评价所用。

2管理会计的产生
管理会计是逐步从传统会计中派生出来的，它随着科学技术的进步、社会生产力的发展以及经济管理的要求而不断完善。

经过*一次世界大战，资本主义在世界范围内已经有了相当的发展，如何使企业的管理工作得到改善，已成为非常迫切的现实问题。美国的贵雷德里克·泰罗在1911年出版了《科学管理原理》一书，创建了科学管理学派，从而奠定了管理会计产生的理论基础。20世纪初，在美国企业会计实务中开始出现了以差异分析为主要内容的“标准成本计算制度”和“预算控制”，成为管理会计的原始雏形。1922年，美国的奎因坦斯的《管理会计：财务管理入门》一书问世，管理会计这一名词在这本专著中首次被明确地提出。

二战结束以后，新的条件和环境要求企业尽快实现管理的现代化，将过去的以生产为中心的生产型管理模式调整转变为以取得较大经济效益为中心的经营决策型管理模式，实现市场经济条件下的良性循环。会计科学适应现代经济管理的要求，不仅完善发展了规划控制会计的理论与实践，而且还逐步充实了以管理科学学派为依据的预测决策会计和以行为科学为指导思想的责任会计等内容。1952年世界会计学会年会上正式通过了“管理会计”这一专门术语。从20世纪80年代起，西方陆续成立了独立的管理会计研究机构，将对管理会计的研究从偏重实务的角度转向了理论探讨。

而今，随着电子技术的发展，人类也已步入了知识经济时代，许多学者认识到人的经验﹑能力﹑心理等因素，以及在经济活动中人的积极性﹑主动性发挥的程度等是极其复杂多变的，无法用数学模型进行定量分析，于是，提出管理会计应以“人本主义”的管理观和发展观为主线确立智力资源的基础地位和主导作用，与社会经济发展趋势相适应，从而管理会计的内容也有了进一步拓展。

3管理会计的发展现状
建立科学的管理制度是我国企业目前亟待解决的问题，而管理科学中的一项重要内容就是建立科学的管理会计制度。无疑，管理会计已成为我国企业提高决策水平和加强管理控制能力的重要工具。管理会计在我国企业中的运用是在20世纪70年代末伴随着管理会计理论开始的，其历史并不长。然而，我国管理会计水平与西方发达*相比，还存在着一定的差距。

一方面，目前我国对管理会计理论的研究有待深入，至今尚未形成一套较为科学完整的管理会计理论体系。管理会计的性质内容等基本理论问题尚未界定清楚，各基本概念也亟待规范和统一。

另一方面，实务界缺乏对管理会计的重视和系统应用，缺乏具有示范性的典型案例研究报告，缺乏专职管理会计师。管理会计应用水平较低，成果推行尚不普遍。这表明驱使企业应用管理会计的动力明显不足，管理会计深入民心并广为应用任重而道远。

今后，根据社会主义市场经济发展和现代管理科学的要求，把握管理会计的发展趋势，积极吸取西方先进*管理会计的先进成果，并结合我国国情，建立具有*特色的管理会计，将是我国管理会计事业发展的重要任务。

4基层央行实施管理会计的程序
管理会计的基础是核算会计，但管理会计的实施又*跳出核算会计的领域。其实施的项目和程序与基层央行内部经营管理的每个步骤应当保持相互匹配。其项目和程序包括：

(一)预期与决策分析

预期设计就是规划的提出，是管理会计的出发点，也是管理会计的重要事项之*。基层央行根据*宏观经济金融*策和地方经济金融特点，制定出顺应**策、适应地方需要的年度总规划。包括*货币*策的传导实施计划、外汇管理计划、业务拓展计划、内部控制计划、外部监管计划，以及金融稳定与服务计划等。决策则是对拟定的全行性计划通过职代会、行务会、行长会等讨论后形成决议，作为全年工作的总依据。

(二)预算编报与审核

根据规划编制预算是管理会计实施中一项紧凑型的工作事项。基层央行在充分考虑年度总规划的基础上，根据*部门总预算的要求，在每个会计年度开始之前，要科学合理地规划出本单位的各类预算，包括财务收支预算、现金投放回笼计划、货币供应规模、外汇管理目标，以及与管理相关的人员编制、固定资产等情况。要通过全面预算把规划和决策所确定的目标用表格予以细分，用数字予以反映。对于编制完成的预算按要求上报上级主管行和同级的财政监察专员办，由其进行审核上报或批复。

(三)责任会计制度建设

规划的实施和预算的执行*落实到工作责任主体，因而建立会计责任主体也是管理会计的重要步骤和环节。基层央行根据业务规划和管理需要，在内部划分若干责任单位(亦称责任中心)，然后再按责、权、利紧密结合的原则和行为科学激励理论的原理，建立责任会计制度，并把全面预算的综合指标按照不同级次要求和不同类别进行逐块分解，为每个责任单位编制责任预算，以便对其经济活动进行调控和考评。目前，央行的执行目标量化考核指标体系就是典型的分块责任会计制度，该制度以央行各个部门为基础，以定量与定性相结合的方式确定了各个会计责任主体的责任目标和责任事项。