管理会计与财务会计融合的基础

1管理会计与财务会计融合的基础
管理会计与财务会计融合的基础——会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的,它不仅仅是管理经济的一个工具,会计本身是有管理职能的,是人们从事管理的一种活动。传统的看法认为:内部会计信息的使用者对企业会计信息的需要是由管理会计提供的,而外部会计信息使用者对企业会计信息的需要则是由财务会计提供的。从管理会计的发展过程来看这种观点具有明显的缺陷。管理会计并非独立于财务会计的会计学科,它是财务会计的进一步延伸和发展。传统的管理会计有两项假设:一是内部信息的保密。因为内部信息特别是成本信息被看成是商业机密,是企业立足于市场的有力武器;二是内部信息的提供和传递不受外界有关法规的约束和限制。但随着知识经济的飞速发展,管理会计不仅要树立企业整体优势的观念,关注企业的生产经营过程,而且还要对企业价值链的其他组成部分,如顾客、市场、竞争对手等外部因素进行分析评价,提供决策所需要的信息。

同时,企业外部信息使用者不仅关注历史信息,而且越来越关注企业的未来信息、分部信息、过程信息和非货币的信息,而这些信息主要是由管理会计提供的。由此,美国会计界已提出企业管理会计信息对外披露的要求。我国也已经要求上市公司提供分部信息、关联方交易等内部信息。同样,企业内部经营管理者为了更好地进行战略决策,也*同时了解企业的内部信息和外部信息。这样一来,内外部信息使用者在信息要求上便趋于一致,管理会计的重要性将显得更为突出,有可能形成自身独特的强大的管理会计信息系统,更好地为企业内外部信息使用者服务,从而推动会计工作的可持续发展。

2管理会计与财务会计的融合是一种必然趋势
正是由于传统管理会计与财务会计在研究对象与目的、特征以及反映的内容上是基本一致的,他们具有会计总目标一致,原始资料同源,会计信息同质的特点,因此,它们也就有了相互融合的基础。虽然两者之间仍存在着一些差异,但两者的融合,无论是从理论上还是实践上都是有益的。

首先,在理论上,财务会计的对象主要体现在资金运动,即物质核算方面,管理会计的对象主要体现在价值差量、信息管理方面,若把运动和信息能很好地结合起来,就可以从动态和静态的总体角度来把握企业的管理。财务会计主要从事核算工作,其特点是严谨,原则性和*策性很强,工作领域相对固定,而管理会计则要灵活得多,二者的融合,就可以将会计工作从有限的空间向无限的服务领域扩展,不仅拓宽了会计从业人员的工作视野,也将会计理念带入更广阔的管理天地。这样就为会计体系的发展提供更多更优质的资源和素材,从而推动会计理论研究体系的可持续发展。管理会计与财务会计的融合,有利于从整体上把握各种理论的相互联系,财务会计的改革,要充分考虑管理会计的要求,增加会计信息共享的较大化;管理会计的发展,要遵循财务会计的准则和制度的约束,这样有利于形成一套完整的理论体系。

其次,在实践中若把二者综合起来进行操作,则会增加企业管理的效率和质量。如运用管理会计的理论对企业量本利的分析,可以计算出某种产品的盈亏平衡点。有了盈亏平衡点这一数据后,在财务上我们就可以合理安排好企业的生产资金,控制产品的生产成本,从而提高企业的生产效率。又如,在作用时效方面,财务会计的作用时效在于反映过去,对过去的生产经营活动进行客观的反映和监督,它按照客观性原则,坚持历史成本原则,对过去实际已经发生的业务进行记录和总结。而管理会计,它的作用不仅限于分析过去,而且还在于能动地利用已知的财务会计资料进行预测和规划未来,同时控制现在。若把二者相融合,我们就能为企业的财务管理提供一个更为全面的信息平台,综合企业财务的历史、现在、未来信息,更好地为企业的管理服务。

3会计研究对象的极大扩展
“会计对象是指会计核算和监督的内容。企业、事业单位的经营活动或业务活动,在市场经济条件下,总是表现和反映为一定的资金运动。资金运动及其所反映的经营活动就是会计核算和会计监督的内容,也就是会计对象。”由此,我们可以看出:传统的会计管理过多地注重生产经营过程中的资产、资金等物质资本,认为会计的对象是资金运动,而忽略了决定这些因素的人及其行为活动。事实上,无论是财务会计还是管理会计,都是以价值信息为基础,其研究对象都是将会计系统生成的资料计算整理成有用的信息,进而使信息用于控制企业的经营活动,促使企业效益较大化,达到管理的目的。随着科学技术和相关理论的不断发展,会计主体认识和改造能力不断提高,会计客体被作用的范围和深度便不断得以扩展。如今的社会已经进入知识经济时代,它拓展了企业经济资源的范围,使企业资源趋于多元化,结构资本、客户资本、智力资本成为企业所拥有或控制的、能为企业带来超额经济利益的战略性资源。如何核算、监督和控制这些人力资本、智力资本等已是知识经济条件下会计管理的主要内容,在度量和评估这些价值体系时,*突破传统财务会计信息的局限,创建一种更客观、更全面的多方位的评估体系。包括数量信息与质量信息、财务信息与非财务信息、静态信息与动态信息、物质层面的信息与精神层面的信息等,使企业成为作业链、价值链、知识链、行为链的统一体。

随着会计研究对象的扩展,会计管理模式也从以财务资本为核心向以知识资本管理为核心转化。财务会计和管理会计的对象已不仅包括物质或价值运动过程,还应包括与物质流、资金流和信息流时刻相伴的、体现出资者、经营者、职工等各利益相关者经济关系的产权流。因此,从总体上来说,管理会计与财务会计的对象是一致的,即是以物质运动和价值运动为基础,以信息运动为纽带,体现人与人之间生产关系的社会再生产过程。二者对象的一致性,为财务会计与管理会计的融合提供了理论基础。

4重视战略管理会计应用,拓展企业管理范围
1.营造适合战略管理会计运用环境

*一,加强管理会计应用的基础设施建设。建立起完善的组织体系,融合企业内外部各种管理资源,将传统的管理会计提升到战略管理会计的高度。推广先进信息技术的应用,加大相关应用软件的研发力度,建立战略管理会计信息库。

第二,引进和培养战略管理人才。作为战略会计管理人才,不仅需要熟知会计的基本知识,还要了解本企业所在行业的特征,具有战略的眼光,开阔的思路和敏锐的洞察力及准确的判断力。

第三,优化企业外部经济、法制和文化环境。优化市场环境,促进国有企业经营机制转变,加快建立现代企业制度;制定规范的会计管理制度,为企业应用战略管理会计提供示范性的法律制度环境;建立适应企业机制的企业文化,为战略管理会计的运行提供良好的文化氛围。

2.树立适合战略管理会计的理性观念

要在企业中顺利实行战略管理会计,就需要破除传统观念,强化战略管理会计意识。

*一,培养外向型,整体观念。在战略管理会计模式下,企业不仅着眼于内部环境管理,更关注企业外部环境的变化,在决策时充分考虑竞争对手状况,环境状况和其他利益相关者动态等。因而,要将企业内外部环境看成是一个不可分割的整体,切不可偏废任何一种环境,依靠单独的任何一个部分来做决策。

第二,树立可持续发展观念。战略管理会计着重从长期的竞争地位的变化来把握企业未来的发展方向,注重

企业持续竞争优势的取得和保持。在知识经济条件下,企业间竞争不断升级,要使企业保持长久的竞争优势,就*要树立这种可持续发展的理念。

第三,培养以人为本,不断改进的观念。树立以人为本的观念可以有效地激发员工的创造热情,获取较大的人力资源价值。同时随着竞争的不断升级,企业要想立于不败之地就*不断改进产品质量,不断更新观念。