备抵账户亦称“抵减账户”。它是作为被调整对象原始数额的抵减项目，以确定被调整对象实有数额而设置的独立账户。

备抵账户主要是为了计算相应被调整的账户的净额而存在的。它是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额。其调整公式是：被调整账户的余额—抵减账户的余额=被调整账户的实际余额。

其中被调整账户的余额与调整账户的余额的方向相反。

按照被调整账户的性质，备抵账户又可以分为资产备抵账户和权益类备抵账户。

一、资产类备抵账户

资产类备抵账户是用来抵减某一资产的数额，以求得该资产账户实有数额的账户。“累计折旧”账户就是一个典型的资产类备抵账户，它与"固定资产"账户之间的关系，就是调整与被调整的关系。属于该类备抵账户的包括“短期投资跌价准备”“坏账准备”“商品进销差价”“存货跌价准备”“长期投资减值准备”“固定资产减值准备”“无形资产减值准备”等。

1．累计折旧

累计折旧”账户属于固定资产的备抵调整账户，其结构与一般资产账户的结构刚好相反，累计折旧是贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。累计折旧指企业在报告期末提取的各年固定资产折旧累计数。该指标按会计“资产负债表”中“累计折旧”项的期末数填列。

固定资产折旧费用根据固定资产的原值和规定的折旧率计算确定，按照一定的标准分摊记入各期的间接费用和期间费用。生产车间用房屋建筑物、机器设备的折旧，作为间接费用，计入制造费用帐户，厂部行政用办公房屋的，计入管理费用帐户，由当期收入负担。折旧合计数计入“累计折旧”帐户的贷方。

2．短期投资跌价准备

短期投资跌价准备是短期投资的备抵科目；指股份制企业在对短期投资的投资成本期末计价时，采用成本与市价孰低原则所产生的结果。反映企业已计提的短期投资跌价准备和短期投资的市场价值。短期投资跌价准备是企业在每年中期期末或年度终了，将股票、债券等短期投资的市价与其成本进行比较，而决定借记科目，贷记科目形式的方式。

3．坏账准备

坏账准备是应收账款科目的备抵科目；指企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是备抵账户。企业对坏账损失的核算，采用备抵法。在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”账户。备抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。

4．存货跌价准备

是存货的备抵科目，反映原材料的历史成本以及市价成本，在期末对存货的计价所采用的方法.这种方法是为了使资产接近市场价值，促进有效利用。

5．长期投资减值准备

长期投资的价值减值是长期投资的备抵科目；指长期投资未来可收回金额低于账面价值所发生的损失。

长期投资减值准备是指：企业的长期股权投资和长期债权投资应当在每个会计期末按照账面价值与可收回金额孰低法的原则计量，对于可收回金额小于其账面价值的差额，应当计提长期投资减值准备，计入当期的投资损益之中。可收回金额大于长期投资的账面价值，一般不作账务处理，但若属于以前已计提减值准备的，其价值得以恢复的，则应在已计提的减值准备的限度之内进行冲减。

6．固定资产减值准备

所谓固定资产减值准备是固定资产的备抵科目；指由于固定资产市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。

《企业会计制度》第五十六条规定：“企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于账面价值的，应当计提固定资产减值准备。”

可收回金额是指固定资产的销售净价与预期从固定资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。

账面价值指固定资产原值扣减已提累计折旧和固定资产减值准备后的净额。固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。

7．无形资产减值准备

无形资产减值准备是无形资产的备抵科目；一种会计科目，即企业财务管理的一种记账科目；资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。

会计制度要求企业定期对无形资产的账面价值进行检查，如果账面价值低于可收回金额，应当计提无形资产减值准备，计入当期的营业外支出；如果前期已计提减值准备的无形资产的价值得以恢复，则应在已计提减值准备的限度内予以转回。同时规定当无形资产发生减值后，应对其在尚可使用年限内计提的摊销额作出调整；当已确认的减值损失以后又转回时，也应对其在尚可使用年限内计提的摊销额重新作出调整。处置无形资产，*相应结转该项无形资产已计提的无形资产减值准备。

资产备抵账户的特点：

1．被调整账户是资产类账户，其余额在借方，而资产备抵账户的余额一定在贷方。

2．资产备抵账户的结构与被调整账户的结构相反，表现为权益类账户的结构。

3．被调整账户提供的主体指标与备抵账户提供的调指标有对立关系，即通过调整扣，主体指标要减少。

二、权益类备抵账户

权益备抵账户是用来抵减某一权益账户（被调整账户）的余额，以求得该权益账户的实际余额的账户。例如，“利润分配”账户就是“本年利润”这个所有者权益类账户的备抵账户。“本年利润”账户的期末贷方余额，反映期末已实现利润数，“利润分配”账户的期末借方余额，反映期末已分配的利润数。“本年利润”账户的贷方余额减去“利润分配”账户的借方余额，其差额表示企业尚末分配的利润数。“本年利润”账户与“利润分配”账户的关系及其抵减方式，可用下表表示。

权益备抵账户有如下特点：

 

1．被调整账户是权益类账户，其余额在贷方，而权益备抵账户的余额一定在借方。

2．权益备抵账户的结构与被调整账户的结构相反，表现为支出类账户的结构。

3．被调整账户提供的主体指标与备抵账户提供的调整指标有对立关系，即通过高速后，主体指标减少。

案例

【案例1】

1．A公司结转入库材料的计划成本1 100元。

2．计算并结转材料成本差异100元（节约）。例中，“材料成本差异”账户是用来调整“原材料”（被调整）账户的余额，以求得库存材料实际余额（实际成本）的账户。由于此时调整账户与被调整账户余额的方向相反，因而调整方式是备抵的，其相互关系用公式表示如下：库存材料的实际成本=库存材料的计划成本－材料成本差异（节约）=1100－100=1 000（元）。这时，“材料成本差异”账户执行的是备抵（即抵减）的功能。

【案例2】

1．B公司购进一批材料，用银行存款支付材料价款和运杂费共计1000元，材料已验收入库。

2．结转入库材料的计划成本980元。

3．计算并结转材料成本差异20元（超支）。由于此时调整账户与被调整账户的余额在同一方向，因而调整方式是附加的，其相互关系用公式表示如下：库存材料的实际成本=库存材料的计划成本+材料成本差异（超支）=980+20=1 000（元）。这时，“材料成本差异”账户执行的是附加的功能。

【案例3】

C公司应收账款期末余额为100万元，经分析其中20万元收回的可能性不大，则计提坏账准备20万元，但账面仍应反映应收某单位款项20万元，另在坏账准备科目反映已计提坏账20万元。这时应收账款原值仍为100万元，而实际应收账款余额应为100－20=80（万元）。

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