管理会计的发展动态与评析

管理会计的发展动态与评析——时至今日，各国学者对管理会计本质的理解尚处于探索阶段，还未形成一套国际公认的真实、完整的管理会计模式，从而对历史的和国际间的管理会计进行比较研究显得困难重重。管理会计与财务会计的一个重要区别特征是：管理会计的研究成果与环境的要求非常紧密，当管理会计的技术与方法的专用性越强时，其局部或全面推广的风险，如错误的含量也就越高。因此，只有充分认识管理会计的发展状况及不同时期的特征，客观地加以评析，才能有效地降低管理会计成果的“误差”，满足企业管理的要求。

管理会计的发展动态与评析

管理会计侧重于为企业内部的经营管理服务，对企业的组织结构或体制以及企业所面临的市场环境具有依附性。各国在总结自身管理会计的发展过程时，往往由于“依附”的条件有别，而展现出不同的观点与看法。

(一)我国学者对管理会计发展阶段的认识

我国学者对管理会计阶段的认识，比较有代表性的是以厦门大学余绪缨教授为代表的观点。管理会计学科的阶段划分通常有三种方式：以工具或方法为依据;以理论学派的形成为依据;以时期为依据。尽管前两种的划分依据，其真实性与可靠性更强，然而由于管理会计在我国推广与应用的历史较短，国内学者对管理会计阶段的划分大都以“世纪”为单位，进行笼统的划分，创新性不强。

胡玉明在其《*管理会计》(2005年版)一书中，用了两章的篇幅(第1与第2章)，就管理会计的阶段性特征作了阐述。这种论述也可以从余绪缨和毛付根等厦大教授的著作及文章中观察与体会出来⑦。对于“20世纪管理会计”发展，他们认为：20世纪管理会计的发展，是围绕公司制度建设、金融体系的完善和资本市场的推进而同步发展的，具有“共融性”的特征。从表象上看，管理会计是在与财务会计的“同源”基础上发展起来的，两者具有密切的联系。这种联系的桥梁是成本会计，因为成本会计既是管理会计的前身，又是财务会计与管理会计的中介。这种解释似乎可以说明，为什么管理会计、成本会计、财务管理之间具有较多交叉性问题存在的原因⑧。

对于“21世纪管理会计”发展，他们认为：进入21世纪，市场经济氛围已越来越明显，国际化、金融化、知识化、信息化已扑面而来。本世纪管理会计的主题将是以核心竞争力培植为特征的发展。这种认识是基于管理学派的能力理论而延伸得来的。但是，这种理论目前也受到挑战。中文版的《哈佛商业评论》曾经有过一篇文章，作者通过研究认为：业绩较为逊色的公司在战略思维上往往被一种思想所支配，即务必在竞争中保持持平地位。而与此形成鲜明对比的是，高增长的公司对于赶超或打败对手并不感兴趣。相反，它们通过利用“价值创新”这一种战略逻辑，大力拓展行业的边界，让竞争对手变得无关紧要⑨。可以肯定的一点是，随着信息技术的突飞猛进，会计人员不再独立拥有会计系统的全部设计权。工程师和经营管理者等的共同参与将是本世纪管理会计发展的一个重要特征。

从近年来我国管理会计理论与实践的发展来看，会计实务部门对管理会计应用的积极性大大提高，对理论与方法的认识不断提升。实践中表现出来的一个重要特征是：管理会计与财务会计之间的相互交融开始增强。即有时传统的管理会计内容转化为了财务会计的核算内容;而有时，一些管理会计的创新内容却是从财务会计的实践中萌生出来的。譬如：1.适应报告企业社会责任的需要，增值会计有可能转化为财务会计的核算内容;2.适应预测企业未来业绩和财务状况的要求，原来属于管理会计的预测决策会计可能转化为对外报告会计的一个组成部分;3.适应表外信息披露的需求，财务分析将成为财务会计一个不可或缺的重要组成部分;4.随着企业集群、物流产业，以及环保产业的发展，财务会计对供应链会计、碳会计等提出了进一步控制与监督的需求，进而为管理会计的创新提供了新的研究范畴，等等。

2环境管理会计的定义
20世纪90年代，美国环境保护协会较早提出环境管理会计。此后，世界上已有30多个*先后开始推行环境管理会计。

Tellus学会：环境管理会计是组织说明其业务的物料使用和环境成本的专门会计。物料会计，是通过跟踪工厂或营运场所物料流量的方法，将其投入和产出反映出来，以达到评价资源效率和发现环境改进机会的目的。而环境成本会计是进行环境成本的确认，并将其分配到物资流或公司经营的其他有形方面。

国际会计师联合会：环境管理会计是通过开发和实施恰当的与环境有关的会计系统和实务，来达到对环境和经济绩效进行有效管理的目的。它包括与环境有关的会计信息的披露和审计，但更侧重的是生命周期成本核算、全成本法、收益评价和环境管理战略的规划。

联合国可持续发展部环境管理会计国际组：环境管理会计是用来辨识和度量当前生产流程的环境成本以及采取污染预防或清洁流程的经济效益的各个层面，并且将这些成本和效益集成到日常业务决策中的一种机制。

3环境管理会计的理论基础
1.环境资源价值理论

作为国民财富的一部分，环境资源必然有其价值。此理论要求企业重视周围环境的改善，将环境资源作为企业的一项资本对待，从而迫切要求环境管理会计对其价值进行核算。

2.可持续发展理论

它强调人类应当通过发展与自然相和谐的方式追求健康而富有生产成果的生活，而不是破坏和污染生态环境来追求发展。可持续发展理论从为人类长远利益的角度赋予了环境管理会计迫切发展的理论基础。

3.经济的外部性理论

外部不经济内部化的主要办法，就是对企业的排污进行收费甚至罚款，这已经被许多*的*府所采纳并得到实施。外部性理论要求*制定相应法规规范企业行为，使其承担社会成本，督促其实行环境管理会计。

4环境管理会计在企业管理中的作用
1. 有助于企业管理当局做出正确决策

环境管理会计不仅提供了企业决策所需要的货币信息(例如环境成本与收益) ，也提供了非货币信息(例如污染物的排放量) .在环境管理会计系统的辅助下，管理层可以有效地抑制短期行为，从企业的长远利益出发，从企业与社会双重利益的角度出发，在生态设计和清洁生产中，合理规划，科学管理，做出较优决策。当在投资决策分析中考虑了环境因素后，其分析模型也随之发生相应的变化。首先，决策目标应多元化，决策分析不能再以单纯的经济参数为标准，应考虑社会、环境等多种目标。其次，环境因素应纳入决策分析指标，企业要密切关注*的环境*策以及环境法律法规的制定，估计各项潜在环境支出发生的可能性，在进行决策分析时，充分考虑环境因素的影响，减少投资风险。

2. 有助于企业准确地进行成本计算和产品定价

环境管理会计系统的建立，能够克服传统成本核算方法的主观性和分摊标准的单一性，将与环境相关的成本进行单独的确认与计量，可以量化企业的各项经济活动对环境造成的影响。一方面，使企业更清楚地了解产品的生命周期中可能发生的环境成本，发现削减成本和改进业绩的机会，降低环境风险;另一方面，有效的环境成本信息可以增加产品成本的完整性和真实性，有助于企业更准确地进行产品的定价，改善企业财务业绩。