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会计：*策变更、估计变更、差错更正

（一）会计*策变更

1.会计*策的概念

指的是企业在会计核算中所遵循的具体处理方法和具体原则。

2.会计*策与一般会计原则的区别。

3.会计*策变更的界定

（1）原则：只有同一业务前后*策的不一致才可以认定为会计*策变更。

（2）不属于会计*策变更的情况

①与以前有本质区别的全新业务采用新的会计*策

②初次发生的业务采用新的会计*策

③的确是同一业务前后所用的会计*策不一致，但这一业务不是重要业务，按重要性原则的要求，可以不视为会计*策变更来处理。

4.会计*策的变更条件

（1）强制更改

即：法律或会计制度等行政法规、规章要求的更改。

（2）主动更改

即：如果会计*策的变更可以使会计信息变得更相关、更可靠，会计人员可自主地修改会计*策。

5.会计处理方法的分类及选择标准

（1）追溯调整法

该方法的思路是：视同该业务从一开始就是用的新*策，并依此思路将以前*策下的所有会计核算指标进行“翻新”。

（2）未来适用法

该方法的思路是：新的会计*策仅适用于当期及以后各期业务，对以前的业务无需调整至新会计*策口径。

（3）两种方法的选择

①企业依据法律或*统一的会计制度等行政法规、规章的要求变更会计*策，分别以下情况处理：

A.*如果明确规定了*策衔接方法的则照规定去作即可；

B.*未作明确规定的，按追溯调整法来处理。

②由于经济环境、客观情况的改变而变更会计*策，以提供更相关更可靠会计信息的，按追溯调整法处理。

③如果会计*策变更的累积影响数不能合理确定，无论何种情况都只能用未来适用法。

6.追溯调整法的会计处理程序

（1）计算会计*策变更的累计影响数

所谓会计*策变更的累计影响数，是指假设与会计*策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新*策，据此得出的变更年度期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额，此调整不包括对已分配过的利润或股利的调整。

此数据的取得须经过五个步骤：

①根据新的会计*策重新计算受影响的前期交易或事项

②计算两种会计*策下的差异

③计算差异的所得税影响金额

只有在同时具备如下条件时，才需考虑所得税影响。

*一：所得税核算方法是：纳税影响会计法；

第二：基于会计*策的变更产生了新的时间性差异。

这是因为会计*策的变更是会计行为而不是税务行为，不会影响到应交所得税，这样能影响到“所得税”的就只有“递延税款”了，而“递延税款”的出现需同时具备两个条件：一是纳税影响会计法，二是时间性差异。

④确定前期中的每一期的税后差异

⑤计算会计*策变更的累积影响数

（2）进行相关的账务处理

具体处理程序见表12“会计*策变更、会计差错更正与资产负债表日后事项比较”。（表略）

（3）调整会计报表的相关项目

①调整*策变更当年资产负债表的年初数；

②调整*策变更当年利润表的上年数。

（4）会计报表附注说明

「例解1」

A公司98年初开始对某销售部门使用的固定资产计提折旧，该固定资产为100万元，无残值，会计上采用4年期直线法折旧，税务上按5年期直线法口径认定折旧费用。2000年1月1日起会计上改用4年期年数总合法计提折旧。该企业按纳税影响会计法进行所得税处理，所得税率为30％，盈余公积的提取比例为15％，其中法定盈余公积按净利润的10％计提，公益金按净利润的5％提取。

根据以上资料，按追溯调整法作出折旧*策变更的会计处理。

「解析」

1.新旧*策下的折旧对比表（见表2）

2.折旧*策更改所造成的影响（见表3）

3.调整分录

（1）借：利润分配———未分配利润 14

递延税款                6

贷：累计折旧               20

①借：以前年度损益调整———前两年少提的营业费用20

贷：累计折旧                            20