杭州拱墅区手工账会计实操培训班

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出租、出借的包装物收取押金的核算

不随同产品销售而收取押金出租、出借的包装物，由于这部分押金按规定在包装物退还时，返还给购买者，故在收取押金时，不计入销售额计征增值税，而是借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款”账户；待包装物按期返还而退回包装物押金时，作相反的会计处理；当包装物逾期不予退还而将押金没收时，借记“其他应付款”账户，贷记“其他业务收入”、“应交税金—应交增值税（销项税额）”账户。

例如，永明公司10月份销售B产品一批，增值税专用发票上注明价款92 000元，增值税额15 640元；另收取包装物押金7 020元，包装物的回收期限为3个月；款项均以银行存款收收讫。 11月份回收包装物的价值3 510元，其余的因逾期而将押金予以没收。则会计处理如下：

（1）销售B产品时：

借：银行存款　107 640

贷：主营业务收人　92 000

应交税金—应交增值税（销项税额）　15 640

（2） 10月份收取包装物押金时：

借：银行存款　7 020

贷：其他应付款　7 020

（3）退回以及没收包装物押金时：

应确认销售额=（7020-3510）÷ （1+17％）=3 000（元）

应计销项税额＝3000×17%=510（元）

借：其他应付款　7 020