“免、抵、退”税办法的会计处理实例

例：假设某自营出口生产企业的出口货物全部为加工贸易出口，出口货物征税率和退税率分别为17%和15%，2002年1月开始执行“免、抵、退”税*策，按取得退税机关审批的的《生产企业出口货物免抵退税申请汇总审批表》核算免抵退税，有关财务资料和发生的的业务如下：

1.2002年1月外购货物500万元验收入库，取得准予抵扣的进项税额85万元；进料加工免税进口料件折合人民币200万元验收入库；无上期留抵进项税额；

2.2002年1月内销货物销售额100万元；进料加工复出口货物出口销售收入折合人民币300万元（FOB，忽略佣金，下同）；来料加工复出口货物工缴费收入折合人民币50万元；

3.2002年2月15日，收到退税机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，注明按购进法批准免税核销进口料件组成计税价格200万元，“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”4万元，“免抵退税额抵减额”30万元；2002年2月，未发生其他涉税业务。

要求：根据上述资料，按月作相关会计核算分录，并进行2002年1、2月份“免、抵、退”税计算。

参考答案：

1.2002年1月

（1）购进货物的处理

借：原材料　5000000

应交税金——应交增值税（进项税额）　850000

贷：应付账款（银行存款）　5850000

借：原材料——进口某材料　2000000

贷：应付外汇账款（银行存款）　2000000

（2）内销货物的处理

借：应收账款（银行存款）　1170000

贷：产品销售收入——内销　1000000

应交税金——应交增值税（销项税额）　170000

（3）进料加工出口货物免税销售的处理

借：应收外汇账款（银行存款） 　 500000

贷：产品销售收入——进料加工贸易出号口