外贸企业出口退税的会计核算

具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品，其出口方式一般有两种：自营出口和委托出口。作好以上两种形式的会计处理，首先要正确计算应退税金（增值税、消费税）的金额；

其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。根据*税务总局《关于企业出口退税款税收处理问题的批复》（国税函199721号）规定：

1企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或“已交增值税税金”，不并入利润征收企业所得税。

2外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收所得税。 下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下：

一、自营出口方式下： 例：1999年2月，兴隆外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱150美元（当日汇率为1美元＝8？2元人民币），申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为8％，退税率为9％。要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录（单位：元）。

①购进时：

借：商品采购 1000000

应交税金――应交增值税（进项税额） 170000

贷：银行存款 1170000

②商品验收入库时：

借：库存商品――库存出口商品 1000000

贷：商品采购 100000

③出口报关销售时：

借：应收外汇账款 12300000

贷：商品销售收入――出口销售收入 1230000

④结转出口商品成本：

借：商品销售成本 1000000

贷：库存商品――库存出口商品 1000000

⑤申报出口退税时：

转出增值税额＝170000－110700＝59300（元）；

本环节应退消费税额＝1000000×8％＝80000（元）。

应退的增值税财务处理：

借：应收出口退税（增值税） 110700

贷：应交税金――应交增值税（出口退税） 110700

进项税额转出时：

借：商品销售成本 59300

贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出） 59300

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