现代企业中的管理会计

浅谈现代企业中的管理会计——管理会计是现代企业管理中的重要组成部分之*。它出现在二十世纪初叶的西方*，几乎是和现代企业制度同时成长与发展起来的。近年来，我国在开展管理会计上做了非常多的工作。如今，管理会计不仅成为了我国高校企业与财务管理类专业的必修课，而且还成为了*会计师资格考试的一门主干课程，管理会计知识已经得到了较好的推广应用。但同时也要看到我国发展管理会计尚未得到全面普及。大力推广管理会计在现代企业中的运用，不仅是我国经济社会发展的必然要求，同时更是*特色社会主义现代化建设之所需。

浅谈现代企业中的管理会计

一、管理会计概述

管理会计是管理学科和会计学科的一种结合，是把专业管理理论、方法以及会计知识相互融合的一门学科。管理会计以泰罗科学管理学说的建立为其形成标志，其主要思想是实施标准化操作来提升工作的效率，内容涵盖了本量利分析、经营决策、投资决策、预算管理以及责任会计等，侧重于实施事前预测、事中控制以及事后业绩考评。

二、管理会计在现代企业管理中的突出作用

管理会计有别于传统会计的一个主要区别就在于其具有更为广泛的职能特点，能够在管理中发挥出举足轻重的作用。管理会计的突出作用主要表现为分析过去、掌控现在以及谋划未来等三大方面。

一是分析过去，也就是说要对企业财务会计所到提供的相关资料开展加工与延伸，从而满足企业经营、管理、决策之所需。比如，可依据财务会计部门所提供的相关成本资料实施成本性态研究，把成本区划分成固定成本与变动成本等两大类，以便服务于本量利分析，编制出更为全面的预算，制定出标准化的成本，形成责任会计考核机制，开展预测与决策等。所以说，分析过去并不是照搬照套以往的会计资料，而是要将其延伸至更为广阔的领域之中，促进其在管理中发挥出新的更大的作用。

二是掌控现在，也就是要严格控制现代企业的生产经营活动，让其能够依据决策与预算之规定标准开展富有成效的运作。现代企业为了实现自身的经营管理目标，一定要经过决策程序以落实较佳方案。对于已经选定的较佳方案要开展加工与汇总，从而形成企业在某一时期的经营方面的全面预算。为切实推动全面预算之实现，还应对指标进行分析，产生各责任中心的相应责任预算，以此来作为实施日常经营管理活动的主要标准。

三是谋划未来，也就是要采取预测与决策等形式对现代企业可以进行选择的方案实施有针对性的数据研究，以求挑选出较优化的方案。预测内容主要包括了销售、利润、成本以及资金等。预测方法则有定量分析与定性分析等。决策则是针对现代企业今后的经营活动所面临的问题，将直接对企业今后的行动方案作出决择，将直接关系到企业今后的发展趋势。

2加强管理会计工作的几点对策
(一)注重管理会计理论和应用的研究

建立*特色社会主义管理会计理论体系，是管理会计理论研究的重中之重。然而，目前对于管理会计的理论研究还滞留于传统管理会计领域，在相当大的程度上缺乏足够的创新。鉴于我国传统管理会计理论主要是确立于以往经济环境基础之上的，其定量模型以及假设均和现实经济生活存在差距，容易产生理论与实践的相互脱节，这也正好是管理会计未来在现代企业中得到充分应用的重要原因之*。西方*的会计学研究界针对该问题，已提出了大量新型管理会计理论以及方法，比如，战略管理、成本管理以及存货管理等等。对以上新型理论，我国可适当地引入与借鉴，但绝不能完全照搬照抄。由于管理会计之发展和运用是和必要的经济和社会环境息息相关的环境变化造成了现代企业组织形式之改变，而现代企业组织形式之改变又会引发管理会计实务产生相应的变化，并且较后造成管理会计的研究目标、内容以及方法都均被改变。由于我国与西方会计环境具有相当的差异，大量西方*的管理会计理论难以用于我国，所以说，我国*尽快建立起一整套适合于我国当前现实国情的*特色管理会计理论体系。

(二)建立健全管理会计体系

一是要建立健全成本控制机制。要充分应用量本利分析法、成本一效益分析法等管理会计常用方法在动态上切实掌握企业经营中所产生的现金流动，从而及时而有效地开展成本控制。它是现代企业为了实现成本控制的相应目标，运用更为科学的方法来对经营过程中所产生的各类损耗，开展有效控制的整个过程。它主要牵涉到现代企业生产经营的各个组成部分，将直接关系到现代企业经济上的效益。二是要建立健全责任考核机制。责任会计作为管理会计中的子系统之*，是在分权管理基础上以现代企业中所建立的各层级的责任中心为会计工作的主体，将责、权、利的相互协调统一作为主要目标，运用责任预算为主要的控制标准，运用编制责任报告来开展业绩考核与评价的一种内部会计制度。要全力推行责任会计制，把企业成本的控制和责任部门进行有效的结合，以实现提升经济效益之目的。责任会计制的较大优势在于把现代企业的日常工作进行分权管理，让企业管理层员工能够集中精力抓住长远的发展，管理人员能够在自身权限之中放开手脚开展经营管理，并运用绩效考核来发挥出激励的作用。三是要建立健全决策分析制。现代管理理论的观点是觉得管理之重心在于经营，而经营之重心则在于决策，而决策是否正确将直接影响到企业生产经营之成败，对企业生存与发展来说十分重要，决策分析主要是现代企业在进行科学预测的前提下对各类备选方案应用一定的方式方法开展分析评价，从而选出较优方案之过程。

3现代管理会计特点
1应用的指标

从滞后性向前导性转变从应用的指标看，管理会计不同于财务会计，财务会计重在回顾过去，管理会计重在面向未来。所以，财务会计应用的指标，基本上是历史性的、滞后性的指标(Laggingindicators)，而管理会计为了协助管理人员筹划未来，所用的指标*从滞后性向前导性指标(leadingin-dictors)转变，以便更好地发挥它在企业管理中应有的职能。较具体地说，在企业的战略管理与战略管理会计中，竞争战略思想的形成及具体化为企业的战略目标，以及竞争战略制定前的SWOT(strength、weakness、opportuni6es、threats、优势、劣势、机会、威胁)分析，都是关系到企业盛衰、成败、生存、发展的前导性分析。在目标成本计算法中的目标售价与目标成本，业绩评价中的“基准衡量”(Benchmark)也是这样。与宏观管理会计中的社会折现率、外部性(extemalities)问题的计量，以及国际管理会计中，不同*或地区之间的差别税率、汇率、通货膨胀率和风险报酬率等，都是属于前导性指标，都是用于协助企业管理人员筹划未来所发挥重要作用。

2计量方式

货币性与非货币性相结合从计量的方式看，现代管理会计应用的指标，不能像财务会计那样，将“货币计量”定于一尊，而应实行“货币计量”与“非货币计量”相结合，有些指标在采用货币计量方式的同时，很多指标还要求采用多样化的非货币计量方式。综合性是财务计量的特点和优点。财务计量形成的指标，可以综合反映企业在一定期间内财务成果，如经营收入、经营成本、经营利润;现金流入、流出的动态及其存量的占用情况;企业资金的流动性和偿债能力等。根据这些指标人们可对企业生产经营在一定期间内取得的效益进行综合性的评价。但“综合”还*同“分析”相结合，使人们进一步掌握综合性成果得以形成的在深层次起作用的非财务性因素，使人们的认识得以进一步深化和扩展。财务计量重“综合”，非财务计量重“分析”，二者相互结合，才能相得益彰。因为综合与分析相结合，是人们认识客观事物的基本方法。非财务指标体系的形成，有一个不断发展的过程，同企业的性质和所处的环境、条件有密切的关系。在现代市场经济条件下，企业作为市场的主体*面向市场，以顾客为导向，组织生产经营活动，以取得尽可能多的“顾客价值”(customervalue)(“顾客愿意支付的代价”)作为企业生产经营的效益之源。

4战略管理会计定义的概述
战略管理会计一词的首创者是Sim-monds。他本人也被公认为战略管理会计之父。他在1981年将战略管理会计定义为“对关于企业及其竞争者管理会计指标的准备和分析，用来建立和监督企业战略”。他对传统管理会计理论的挑战在于，他不再从企业内部效率的角度看待利润的增长，而是从企业在其市场的竞争地位这一视角，重新看待这个问题。在他之后，很多学者也都从不同视角阐述了自己的观点。1988年，Bromwich在《管理会计的定义与范围:从管理角度的认识》一文中阐述了自己的观点，他将战略管理会计定义为对企业的产品市场和竞争者的成本和成本结构的财务信息进行的提供和分析，以及对企业及其竞争者一定期间内在这些市场上的战略所进行的监督。

Bromwich关注于较终商品市场。与他不同的是，Wilson等人在《战略管理会计》一书中，进一步明确地将其定义为:“战略管理会计是明确强调战略问题和所关切重点的一种管理会计方法。它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得持久的竞争优势，从而更加拓展了管理会计的范围。”换句话说，战略管理会计提供有关企业产品劳务市场、竞争者成本资源与成本结构等财务信息，并进行深人分析，以便监视各个期间企业及其竞争者的战略。Wilson主要强调战略管理会计的外部指向和前瞻性。1993年Uovindarajan和桑克Shank主要研究了成本信息在战略管理的以下四个阶段所起的作用，即战略的简略表述(公式化表达人战略的交流、战略的推行和战略的控制。在此，他们使用了三个主题:价值链分析、战略地位分析和成本动回分析。分析的目的在于系统地表述关于企业战略和管理会计之间关系的框架。他们将此框架称为战略成本管理。Shank将战略成本管理定义为成本信息直接针对战略管理循环的四个阶段中的一个或多个管理化应用。以上这些关于战略管理会计的文献从不同的侧重点反映了人们对战略管理会计的多方面理解，尽管它们之间具有很多的类似之处，但是笔者认为，这正好为我们提供了一个追寻战略管理会计发展、演变过程的线索，而对战略管理会计定义的把握，也应该本着发展的眼光。