固定资产加速折旧要注意哪些

财政部、*税务总局《关于完善固定资产加速折旧企业所得税*策的通知》（财税〔2014〕75号）、《关于固定资产加速折旧税收*策有关问题的公告》（*税务总局公告2014年第64号）对完善固定资产加速折旧企业所得税*策做了较为明确的规定，笔者则就2个实务中的具体热点问题进行分析。

“一次性计入当期成本费用”方能扣除

财税（2014）75号通知*一条规定，对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

第二条规定，对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

第三条规定，对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

由此可见，财税（2014）75号通知对上述三种情形均“允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除”，即这三种类型企业相关的固定资产要能够“在计算应纳税所得额时扣除”，就*将相关固定资产的成本“一次性计入当期成本费用”。

为此，企业*在对相关固定资产成本作一次性计入当期成本费用的会计处理后，才可以在计算应纳税所得额时得到扣除。

值得说明的是，财税（2014）75号通知并非是对加速折旧进行会计处理的规定，而是对固定资产成本要在计算应纳税所得额时扣除，企业*以进行了相关会计处理为前提作出的规定。

还需说明的是，由于加速折旧导致企业的会计折旧额小于按照税法计算的折旧额，出现了应纳税暂时性差异，为此，企业应通过递延所得税负债科目调整该差异。

缩短折旧年限或加速折旧需视情况处理

财税（2014）75号通知对上述前两种类型均规定了“单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。”该通知第四条还规定：“企业按本通知*一条、第二条规定缩短折旧年限的，较低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的**；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。”*税务总局办公厅发布的*税务总局所得税司有关负责人则就完善固定资产加速折旧企业所得税*策答记者问第十二条明确回答,《*税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（*税务总局公告2014年第29号）规定，企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。

也就是说，企业会计处理上是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠*策，企业在享受加速折旧税收优惠*策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。

但*注意的是，根据税总64号公告第二条第三款的规定，尽管企业享受加速折旧*策时不需要进行会计处理，但对享受研发费加计扣除的折旧、费用等*已经进行了相应的会计处理，所以，企业如果还需享受研发费加计扣除，则*同时对加速折旧进行相应的会计处理，否则无法加计扣除。

一次性计入当期成本费用是否要保留残值

财税（2014）75号通知允许相关企业将有关固定资产“一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧”，为此实务中产生了两大疑问：一是由于相关固定资产仍在使用，一次性计入当期成本费用要不要保留残值？二是如果不保留残值，将会使得企业相关固定资产的账面净值为零，从而很容易使得相关资产游离于账外，这将不利于企业对固定资产的日常管理。而且，除财税（2014）75号通知外，税总64号公告以及*税务总局办公厅对税总64号公告的解读及答记者问也都未能回答这两个问题，由此使得实务中对这两大疑问究竟应该如何处理出现了不统一。

笔者认为，从“允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧”的规定还可以看出两点含义：一是企业要进行一次性计入当期成本费用的会计处理；二是税法允许列入税前扣除的相关固定资产成本仅是“不再分年度计算”的折旧，应该不包括残值。

事实上，企业按照财税（2014）75号通知和税总64号公告对固定资产进行加速折旧时，其采用的缩短折旧年限或加速折旧方法也均需保留净残值，所以，如果对一次性计入当期成本费用的固定资产保留净残值，这将使得企业在享受加速折旧税收*策时对固定资产净残值处理的方法保持了一致，确保了会计信息的口径一致和相互可比。