会计实操分享之增值税“加计抵减”的会计分录做法

1、增值税加计抵减

会计处理方式明确了

近期，财政部、税务总局和海关总署印发了《关于深化增值税改革有关*策的公告》(财政部税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称“第39号公告”)，规定“自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额”。现就该规定适用《增值税会计处理规定》(财会〔2016〕22号)的有关问题解读如下：

生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理;实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

2、举个例子

假设：

2019年4月份我一般纳税人咨询公司符合增值税的加计抵减*策，4月份销项税31万元，进项税额10万元，全部属于允许抵扣的进项税额。

分录：

4月份增值税的加计抵减额=10万元*10%=1万元

应纳增值税=31-10=21万元

实际缴纳增值税=21-1=20万元

一、计提增值税的账务处理：

借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)21万元

贷：应交税费-未交增值税 21万元

二、计提增值税的账务处理：

缴纳增值税的分录：

借：应交税费-未交增值税 21万元

贷：银行存款 20万元

其他收益 1万元

3、享受增值税加计抵减

十个细节也明确了

细节一：要注意*策执行期间

是2019年4月1日至2021年12月31日

细节二：要注意确认条件

生产、生活性服务纳税人是指

提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(简称四项服务)

取得的销售额占全部销售额的比重超过**的纳税人

细节三：要区分不同设立时间

2019年3月31日前设立的纳税人

自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的

按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的

自2019年4月1日起适用加计抵减*策

2019年4月1日后设立的纳税人

自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的

自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减*策

细节四：确认的连续性

确定适用加计抵减*策后

当年内不再调整，以后年度是否适用

根据上年度销售额计算确定

细节五：是准确计算加计抵减的基数

按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额

不得从销项税额中抵扣的进项税额部分

不能作为计提的基数

已计提加计抵减额的进项税额按规定作进项税额转出的

应在进项税额转出当期相应调减加计抵减额

细节六：要区分三种情况抵减

抵减前的应纳税额等于零的

抵减前的应纳税额大于零且大于当期可抵减加计抵减额的

抵减前的应纳税额大于零且小于或等于当期可抵减加计抵减额的

细节七：要记住一个例外

出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减*策

兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为

且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额

需要按*策规定予以剔除

细节八：单独核算加计抵减

纳税人应单独核算加计抵减额的

计提、抵减、调减、结余等变动情况

细节九：首次需填表声明

在年度首次确认适用加计抵减*策时

需提交《适用加计抵减*策的声明》

同时兼营四项服务的

应按照四项服务中收入占比较高的业务在表中勾选确定所属行业

细节十：有始有终

加计抵减*策到期后

纳税人不再计提加计抵减额

结余的加计抵减额停止抵减

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