小微企业免征增值税的会计处理

小微企业免征增值税的会计处理探讨
《财政部印发<关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定>的通知》（财会[2013]24号）规定：“小微企业满足《通知》规定的免征营业税条件的，所免征的营业税不作相关会计处理。”小微企业免征的营业税不作会计处理，但免征的增值税须作会计处理。会计学习网就小微企业免征增值税的会计和所得税处理做一探讨。
一、会计处理
财会[2013]24号规定：“小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到《通知》规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。”
（1）销售货物时：
借：应收账款/银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
（2）月末符合免税条件时：
借：应交税费——应交增值税
贷：营业外收入
因此，小微企业免征的增值税应计入企业的营业外收入。
二、企业所得税处理
按照财会[2013]24号的规定，小微企业免征的增值税应计入营业外收入，较终计入当年利润总额，那么企业所得税应如何处理。
《财政部、*税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、*府性基金有关企业所得税*策问题的通知》（财税[2008]151号）*一条*一款规定：“企业取得的各类财政性资金，除属于*投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。”第四款规定：“本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于*府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；”小微企业免征收的增值税属于“直接减免的增值税”，应计入“企业当年收入总额”。那么，该“直接减免的增值税”是否属于不征税收入。
《财政部、*税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）*一条规定：“企业从县级以上各级人民*府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的*府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。”
小微企业免征的增值税既没有“规定资金专项用途的资金拨付文件”，也没有“*府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求”。因此小微企业免征的增值税不属于不征税收入，应当缴纳企业所得税。
综上所述，无论查账征收的小微企业还是核定征收的小微企业，免征的增值税均须计入企业所得税应税收入，计算缴纳企业所得税，享受免征增值的小微企业须特别关注，避免税务风险。