编者按：营改增后，企业炒股应按规定申报缴纳增值税，现对金融商品转让的增值税税务处理分析如下。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

2016年12月3日，财政部印发了《关于印发<增值税会计处理规定>的通知 》（财会[2016]22号）文件，文件规定：增值税纳税人发生金融商品买卖业务均需通过“应交税费—转让金融商品应交增值税”核算。

《财政部 *税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）规定， 金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

另外，《*税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（*税务总局公告2016年第53号）规定，单位其持有的限售股在解禁流通后对外转让的，应按照规定确定买入价。

现以增值税一般纳税人的企业为例探讨金融商品转让的财税处理。

案例：吉祥公司为增值税一般纳税人，2017年8月购入某股票1000万元，9月连续数个涨停，市值涨为1600万元，10月跌为1500万元，并以1500万元全部出售。请分析吉祥公司2017年8月到10月的增值税财税处理。

一、8月购入股票

会计处理：

借：交易性金融资产     10,000,000.00

贷：银行存款              10,000,000.00

税务处理：

8月份购入股票的买入价1000万元，为购入金融商品的成本。

二、9月股票涨停

会计处理：9月股票市值增加600万元

借：交易性金融资产     6,000,000.00

贷：公允价值变动损益            6,000,000.00

税务处理：

9月份股票的市值涨到1600万元，未发生增值税应税行为，不做税务处理。

三、10月股票下跌并出售

会计处理：10月股票市值下跌到1500万元，并全部出售完毕。

借：银行存款     15,000,000.00

投资收益        1,283,000.00

贷：交易性金融资产     16,000,000.00

应交税费—转让金融商品应交增值税   283,000.00

税务处理：

10月份股票全部出售，卖价1500万元，销售额为500万元（=1500-1000）。

增值税销项税额=（1500-1000）/（1+6%）*6%=28.30（万元）。

金融商品转让销项税额并入总体销项税额

借：应交税费—转让金融商品应交增值税       283,000.00

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）     283,000.00

注意：金融商品转让虽然适用差额纳税，但其本质上属于一般计税方法，不应该直接就按差额纳税计算的金额纳税，而应并入销项税额，用以抵扣留抵进项税额。

因此，确认销项税额28.30万元，应总体并入销项税额。

假如10月连续跌停，以900万元出售，亏损100万元。

则可抵减增值税销项税额=（9,000,000.00-10,000,000.00）/1.06*6%=-56,603.77（元）。

会计处理：

借：银行存款     9,000,000.00

应交税费—转让金融商品应交增值税   56,603.77

投资收益               6,943,396.23

贷：交易性金融资产     16,000,000.00

税务处理：

吉祥公司股票亏损出售，不缴增值税，买卖亏损额留待未来抵减金融商品交易正负差。“应交税费—转让金融商品应交增值税”形成借方余额。月末也不进行处理。

若12月月底，“应交税费—转让金融商品应交增值税”依然是借方余额，说明一直是负差，不能结转到下一个会计年度。所以，吉祥公司须在2017年末要对“应交税费—转让金融商品应交增值税”借方余额一次性转出，冲减投资收益。

借：投资收益    56,603.77

贷：应交税费—转让金融商品应交增值税   56,603.77

重要的事说三遍：

年末要对“应交税费—转让金融商品应交增值税”借方余额一次性转出，冲减投资收益！

年末要对“应交税费—转让金融商品应交增值税”借方余额一次性转出，冲减投资收益！

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