河池会计税务实操培训班

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增值税、营业税兼营销售行为的税务实操

怎样归集和分配折旧费用？

固定资产折旧费，也是产品成本的组成部分，但是，它不单设成本项目，而是按照固定资产的使用部门归集，然后再与车间、部门的其他费用一起分配计入产品成本及期间费用，借记“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”等账户，贷记“累计折旧”账户。折旧费用的分配，通过“固定资产折旧费用分配表”进行（表4-9）。

表4-9              折旧费用分配表

中兴公司  2001年3月

借：制造费用                 3 390

生产成本——辅助生产――运输车间     1 050

生产成本——辅助生产――机修车间     1 280

管理费用                 1 260

贷：累计折旧                  6 980

怎样归集和分配废品损失？

生产中的废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品，包括生产过程中发现的废品和入库后发现的废品。按其报损程度和修复价值，分为可修复废品和不可修复废品。废品损失，包括在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修理费用。对于出售不合格品的损失、产品入库后因管理不善而损坏变质的损失以及实行“三包”的企业产品出售以后发现的废品所发生的一切损失等，都不包括在废品损失内。废品损失核算的根据，是经过质量检验部门填制并审核后的废品通知单。

废品损失的归集和分配，应根据废品损失计算表和分配表等有关凭*，通过“废品损失”账户和“废品损失计算表”来进行（表4—10）。

（1）不可修复废品损失的归集与分配。为了归集与分配不可修复的废品损失，*须首先计算废品的成本。一般有两种方法：一种是按废品所耗实际费用计算；另一种是按废品所耗定额费用计算。计算出的废品成本，从“生产成本──基本生产成本”账户的贷方转入“废品损失”账户的借方。根据“废品损失计算表”编制的会计分录如下：

结转废品成本（实际成本或定额成本）时

借：废品损失                    1 516

贷：生产成本──基本生产成本    1 516

回收废品残料价值时：

借：原材料        100

贷：废品损失       100

索取有关赔偿时：

借： 其他应收款    400

贷： 废品损失       400

将废品净损失转入合格品成本时

借：生产成本──基本生产成本（废品损失）  1 016

贷：废品损失                             1 016

（2）可修复废品损失的归集与分配。可修复废品损失，指废品在修复过程中所发生的各项修复费用。可修复费品返修以前发生的费用在“生产成本──基本生产成本”账户及有关的成本计算单中，不必转出，它不是废品损失。返修时发生的修复费用，应根据原材料、工资、辅助生产费用和制造费用等分配表记入“废品损失”账户的借方，以及有关账户的贷方。如有残料和应收赔款，根据废料交库凭*及其他有关结算凭*，从“废品损失”账户的贷方转入“原材料”、“其他应收款”等账户的借方。将废品净损失（修复费用减残值和赔款）从“废品损失”账户的贷方转入“生产成本──基本生产成本”账户的借方及其有关成本明细账的废品损失成本项目。根据“废品损失计算表”编制的会计分录如下：

借： 废品损失       467

贷： 原材料          **

应付工资        320

借：生产成本──基本生产成本（废品损失）  467

贷：废品损失                             467

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