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20课时 免抵退专题班 免抵退理论及生产、贸易操作系统
出口货物新的“免、抵、退”税办法（财税［2002］7号）已实行一年有余，但一些出口生产企业的财务人员对此仍不能很好掌握，现结合实际情况举例说明。
例如：某增值税一般纳税人自营出口自产产品，出口产品的征税率为17％，出口产品的退税率为13％，2002年1月1日开始执行“免、抵、退”税增值税*策，有关资料如下：
1.2002年1月，上期留抵进项税额100万元，本期外购原料500万元，取得进项税额75万元（部分未取得增值税进项**），当期内销货物550万元，自营出口产品取得离岸价收入折合人民币400万元；
2.2002年2月、3月，无涉税事宜；3.2002年4月，收齐1月份250万元出口货物的退税单证报退税部门，并于当月取得退税部门核发的上述250万元出口产品的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》；
4.2002年5月、6月、7月、8月，无涉税事宜；
5.2002年9月，取得内销收入400万元，收齐1月份**万元的出口货物退税单证报退税部门，并于当月取得退税部门核发的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》。
2002年1月～9月“免、抵、退”税的计算及会计处理如下：
1.2002年1月：外购货物时：
借：原材料5000000
应交税金——应交增值税（进项税额）750000
贷：银行存款（应付账款）5750000
内销产品取得收入时：
借：应收账款6435000
贷：产品销售收入——内销货物5500000
应交税金——应交增值税（销项税额）935000
出口产品时：
借：应收外汇款4000000
贷：产品销售收入——一般贸易出口4000000
免抵退税不得免征和抵扣税额＝4000000×（17％－13％）＝160000（元）。
转出出口产品时：
借：产品销售成本——一般贸易出口160000
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）160000
当月应缴增值税＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税总额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）＝935000－（1000000＋750000－160000）＝－655000（元），即“应交增值税”借方余额为655000元。
2.2002年2月、3月，只需结转有关账户余额即可。
3.2002年4月：根据退税部门出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》进行免抵退税额核算：免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口退税率＝2500000×13％＝325000（元），因免抵退税额325000元小于2002年3月末留抵税额655000元，则当期应退税额为325000元。
免抵退税的账务处理：
借：应收补贴款——出口退增值税325000
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）325000
当期应缴增值税＝0－（655000－325000－0）＝－330000（元），即“应交增值税”借方余额为330000元。
4.2002年5月、6月，只需结转有关账户余额即可。
5.2002年7月，因1月份出口的**万元销售货物已超过6个月未收齐退税单证，应按内销货物征税。
（1）将出口销售收入转为内销收入：
借：产品销售收入——一般贸易出口**0000
贷：产品销售收入——内销收入**0000（2）补提销项税额：
借：其他应收款255000
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）255000
（3）冲减“免抵退税不得免征和抵扣税额”＝**0000×（17％－13％）＝60000（元）。
借：产品销售成本——一般贸易出口60000
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）60000
（4）当月应缴增值税＝255000－（0＋330000＋60000）＝－**000（元），即“应交增值税”借方余额为**000元。
6.2002年8月，只需结转有关账户余额即可。
7.2002年9月：
内销的账务处理：
借：应收账款（银行存款）4680000
贷：产品销售收入——内销收入4000000
应交税金——应交增值税（销项税额）680000
调冲7月份外销转内销的账务处理：
（1）借：产品销售收入——内销收入**0000
贷：产品销售收入——一般贸易出口**0000
（2）借：其他应收款255000
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）255000
（3）借：产品销售成本——一般贸易出口60000
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）60000
出口免抵退税额的账务处理：根据退税部门出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》进行免抵退税额核算：免抵退税额＝**0000×13％＝195000（元）。因免抵退税额195000元大于2002年8月留抵税额**000元，则应退税额为**000元。
借：应收补贴款——出口退增值税**000
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）**000
（4）当期应缴增值税＝680000－255000－（0＋**000－**000－60000－0）＝485000（元）。
借：应交税金——应交增值税485000
贷：应交税金——未交增值税485000.
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