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相应的对策及利弊分析
结合本例，*须反映豁免的200万元银行借款的过程，但又不能直接增加B企业净资产。即M、N分别记**0万元与300万元，然后，或者在贷方增设科目反映200万元，或者在借方或贷方同科目中分别减记或增记200万元。现列举几种做法并分析其利弊如下：
（一）在贷方增设科目反映
1、直接体现当期收益
在兼并时，直接反映为A企业的收益，即贷记“投资收益”科目或“营业外收入”科目等。理由是：豁免的200万元银行借款作为兼并行为的结果，于兼并当期确认收益并未明显地违背*策。但是，直接体现当期收益的做法，显然违反了会计核算的稳健原则。
2、反映为“资本公积”
其理由：认为豁免的200万元是政*捐赠。或者按照新修订的《企业会计准则——债务重组》规定作类推理解，不应确认为当期收益，而应计入“资本公积”。然而，增加准资本性质的“资本公积”，就兼并的通常原因与结果而言，其做法同样不够稳健。
3、反映为“长期股权投资——股权投资差额”
此做法基本符合“长期股权投资——股权投资差额”的一般核算原则，因为A企业投资成本为零，而所得到的B企业账面净资产是300万元，因而确定“长期股权投资——股权投资差额”贷方余额200万元（100万元认为是兼并潜在风险的抵扣）也有一定的道理。，它并不完全符合“长期股权投资——股权投资差额”的核算原则，同时，确认100万元作为兼并潜在风险的抵扣带有随意性。此外，“长期股权投资——股权投资差额”，就目前而言，也**于A企业是股份有限公司时才可行。
4、反映为负商誉
这是比照有偿兼并，且成交价高于被兼并方净资产时作为“无形资产——商誉”而得。另外，以后期间，对该负商誉进行分期摊销时，也比在兼并时直接确认为当期收益要稳健得多。但负商誉在国内被人接受与应用，终究需要一个过程。
5、虚挂“其他应付款”
此作法不但稳健，而且在某种意义上讲是如实反映了兼并可能带来的包袱，视同一种准备，以应付将来因兼并而招致的一些额外负担与支出。
但是，虚挂“其他应付款”科目，既不便解释与管理，又可能导致舞弊行为的发生。
（二）在借方或贷方分别减记或增记
1、压缩被兼并企业资产
将豁免的200万元银行借款额，以一定的方式分摊（货币资金、应收账款等不应分摊的项目除外），抵减存货、固定资产等价值（尽管已经评估）。其做法类似于“负商誉”及其摊销，比较稳健。但是，将豁免额抵减存货、固定资产等价值，至少目前缺乏相应的*策依据。
2、比照“债转股”做法
即将政*豁免的200万元银行借款视同一般意义上的“债转股”，增加“实收资本”贷方数额。但是，政*豁免B企业银行借款，并不是要增加**股股数，“视同”不等于“事实”。新增加的“实收资本”贷方数，因此成了有名无实的所谓“实收资本”，不仅影响资本的严肃性，同时也是*策所不允许的。
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